В практике участников внешнеэкономической деятельности одним из ключевых вопросов является порядок применения налогового вычета по НДС, уплаченному на таможне. Несмотря на прописанные в Налоговом кодексе условия, у налогоплательщиков часто возникают сомнения в правомерности заявления НДС к вычету. В письме от 23.10.2025 № 03-07-08/102688 Минфин России разъяснил, что нужно для целей применения вычета сумм НДС.
Согласно п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежат вычету при одновременном соблюдении следующих условий:
-
товары приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
-
товары приняты к учету;
-
имеются надлежащие документы, подтверждающие факт ввоза и уплаты налога.
В ситуации, рассмотренной чиновниками в комментируемом письме, компания ввезла товар, оплатила все таможенные платежи, включая НДС, приняла товары на учет и планировала их дальнейшую реализацию. Ее интересовало, имеет ли она право на вычет НДС, уплаченного на таможне, и какой документ для этого необходим?
Минфин России разъяснил, что главным документом, необходимым для вычета уплаченного на таможне НДС является декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога.
Свой вывод он сделал на основании ст. 135, 136, 175, 186 и 208 Таможенного кодекса ЕАЭС, в соответствии с которыми обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенные процедуры, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом декларации на товары и подлежит исполнению при применении соответствующей таможенной процедуры.
Позицию о том, что документом для целей применения вычетов сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ в таможенных процедурах, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, является декларация на товары, в которой содержатся сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в соответствующей таможенной процедуре, а также сведения о сумме исчисленного и уплаченного налога, Минфин России высказывал уже неоднократно (см. письма от 10.04.2025 № 03-07-07/35654, от 15.12.2020 № 03-07-08/109802, от 14.07.2020 № 03-07-14/60997). При этом в письме от 14.07.2020 № 03-07-14/60997 Минфин России отмечал, что порядок проставления таможенными органами каких-либо отметок на декларациях на товары положениями НК РФ не регулируется.
Обратите внимание, что на основании п. 1.1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия таких товаров на учет (письмо Минфина России от 01.04.2024 № 03-07-08/29103).