Арбитражный суд Поволжского округа в постановлении от 27.02.2024 № Ф06-871/2024 по делу № А55-12291/2023 разобрался с тем, с какого момента следует отсчитывать срок на возврат переплаты по земельному налогу, образовавшейся в результате изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению суда.
Суть дела
Компании принадлежали два земельных участка. В 2020 г. решением суда их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2013 г. была установлена равной рыночной стоимости.
В 2022 г. компания представила уточненные декларации по земельному налогу за 2014—2016 гг. Инспекция произвела корректировку, в результате которой у компании образовалась переплата. Компания обратилась с заявлением о ее возврате. Но налоговики в возврате отказали, поскольку заявление было подано по истечении трех лет со дня уплаты налога.
Компания посчитала отказ необоснованным и обратилась в суд с требованием обязать инспекцию вернуть переплату по земельному налогу за 2014—2016 гг.
Решения судов
Суд первой инстанции отказал компании в удовлетворении заявленных ею требований, поскольку компанией пропущен предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетний срок на возврат излишне уплаченного налога.
Апелляционный суд с решением суда первой инстанции не согласился. Он указал, что в соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов. В подпункте 7 п. 1 ст. 32 НК РФ установлена корреспондирующая данному праву налогоплательщика обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.
Порядок возврата излишне уплаченного налога установлен ст. 78 НК РФ. Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ). В то же время данная норма применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.
Из положений п. 1 ст. 200 ГК РФ следует, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.
В постановлении Президиума ВАС РФ от 08.11.2006 № 6219/06 указано, что вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога.
Кроме того, ВАС РФ в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08 разъяснил, что из положений подп. 5 п. 1 ст. 21, п. 7 ст. 78 и п. 3 ст. 79 НК РФ следует, что моментом, когда налогоплательщик узнал о факте излишней уплаты налога, не может считаться сам по себе момент совершения им действий по корректировке своего налогового обязательства и представлению уточненной налоговой декларации. При этом вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога.
Из пояснений компании следует и налоговым органом не опровергнуто, что о наличии переплаты по земельному налогу и, как следствие, о наличии права на возврат излишне уплаченного налога ей стало известно с момента вступления в законную силу решения суда в 2020 г. С заявлением о возврате переплаты компания обратилась в налоговый орган в 2022 г., а в суд — в 2023 г., то есть в пределах трехлетнего срока.
Кассационный суд выводы суда апелляционной инстанции поддержал и обязал налоговиков возвратить компании переплату.