В письме от 09.01.2024 № СД-2-3/42 ФНС России разъяснила, подпадают ли под освобождение от НДС предоставление плавательной дорожки в бассейне, сдача в аренду помещений спорткомплекса контрагентам, которые сами оказывают физкультурно-оздоровительные услуги, и оказание услуг сауны.
Для компаний, занятых в сфере физкультурной и спортивной деятельности, предусмотрены две льготы по НДС. Так, согласно абз. 6 подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождены услуги населению по организации и проведению физкультурных, физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий. Кроме того, в соответствии с подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация входных билетов и абонементов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия и оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для подготовки и проведения указанных мероприятий.
В письмах от 13.04.2015 № 03‑07‑07/20872 и от 03.02.2015 № 03‑07‑07/4071 Минфин России указал, что Налоговым кодексом не определено понятие «услуг по организации и проведению физкультурных и физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий», о которых речь идет в подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ. Поэтому исходя из положений п. 1 ст. 11 НК РФ нужно обратиться к положениям Федерального закона от 04.12.2007 № 329-ФЗ «О физической культуре и спорте в Российской Федерации» (далее — Закон № 329-ФЗ).
Так, п. 29 ст. 2 Закона № 329-ФЗ определено, что физкультурные мероприятия — это организованные занятия граждан физической культурой. А под физкультурно-оздоровительными услугами понимается деятельность, осуществляемая физкультурно-спортивной организацией независимо от ее организационно-правовой формы, направленная на удовлетворение потребностей граждан в сохранении и укреплении здоровья, физической подготовке и физическом развитии, включающая в себя в том числе проведение физкультурных мероприятий (п. 29.1 ст. 2 Закона № 329-ФЗ).
Исходя из этих положений Закона № 329-ФЗ, налоговики в комментируемом письме пришли к выводу, что если договором предусмотрено оказание услуг по организации и проведению физкультурно-оздоровительных мероприятий, в частности предоставление плавательной дорожки, то такие услуги освобождаются от обложения НДС в соответствии с подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Что касается сдачи в аренду помещений спорткомплекса контрагентам, которые сами оказывают физкультурно-оздоровительные услуги, то налоговики указали, что такая аренда под действие подп. 14.1 п. 2 и подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ не подпадает. Это мнение разделяют и суды. Так, в споре, рассмотренном в постановлении АС Дальневосточного округа от 15.07.2016 № Ф03-3321/2016 по делу № А37-1635/2015, суды трех инстанций пришли к выводу, что предоставление в аренду спортивного зала юридическим лицам для самостоятельного осуществления ими физкультурно-оздоровительных и спортивных мероприятий под действие подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подпадает. Определением Верховного суда РФ от 11.11.2016 № 303-КГ16-14528 было отказано в передаче в Судебную коллегию по экономическим спорам.
В отношении реализации посетителям услуг сауны налоговики указали следующее. Пунктом 3.1 ГОСТ 32670-2014 «Услуги бытовые. Услуги бань и душевых. Общие технические условия (МКС ОКС 03.080.30)» услуги бань и душевых определены как результат непосредственного взаимодействия исполнителя и потребителя (посетителя), а также деятельности исполнителя, направленной на удовлетворение гигиенических (обработка, очистка кожи) и оздоровительных (обеспечение хорошего самочувствия, лечебно-профилактические цели) потребностей потребителя. Указанный стандарт также определяет сауну как баню (п. 3.4 и 3.4.3 ГОСТа), оказывающую услуги по очищению и оздоровлению тела потребителя воздействием воды и горячего воздуха или пара или теплых поверхностей в специально устроенных и оборудованных парильных или жарких помещениях общего или индивидуального пользования. Поскольку услуги бани, в том числе сауны, относятся к оздоровительным услугам, а не к физкультурно-оздоровительным услугам, налоговики пришли к выводу, что оказание услуг сауны облагается НДС в общеустановленном порядке.