Напомним, что 4 августа 2023 г. был подписан Федеральный закон № 414-ФЗ «О налоге на сверхприбыль» (далее — Федеральный закон № 414-ФЗ), который установил налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера. Как отразить объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль? Какие оформить проводки в учете? Разберемся в этих вопросах.
Обращаем внимание, что федеральными законами может быть предусмотрено установление налогов разового характера. Правоотношения, возникающие в связи с взиманием таких налогов, регулируются налоговым законодательством РФ с учетом особенностей, установленных этими федеральными законами. При установлении налогов разового характера может предусматриваться особый порядок определения элементов налогообложения. Такие правила установлены в п. 9 ст. 1 НК РФ, который введен Федеральным законом от 04.08.2023 № 415-ФЗ.
Объект налогообложения
Отметим, что Федеральным законом № 414-ФЗ установлено, что объектом налогообложения данным налогом признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком, а налоговой базой — денежное выражение сверхприбыли. Также этим законом определены плательщики этого налога, налоговая ставка, порядок определения сверхприбыли и налоговой базы, исчисления налога, его уплаты и представления налоговой декларации.
Минфин в своем информационном сообщении от 14.09.2023 № ИС-учет-46 отметил, что сумма налога на сверхприбыль, исчисленная налогоплательщиком в соответствии со ст. 6 Федерального закона № 414-ФЗ, и сумма обеспечительного платежа по этому налогу, перечисленная плательщиком в бюджет в соответствии с этой же статьей, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2023 г.
В свою очередь, фактические расчеты с бюджетом по налогу на сверхприбыль отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями 2024 г.
Проводки учета налога на сверхприбыль
Финансовое ведомство разъясняет, что отражение объектов бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Бухгалтер в учете должен сделать следующие проводки:
1. В 2023 г.:
Дебет 99 Кредит 96
— признание оценочного обязательства по уплате налога на сверхприбыль (в сумме, определенной налогоплательщиком);
Дебет 68 Кредит 51
— перечисление обеспечительного платежа в бюджет;
Дебет 99 Кредит 96
— изменение величины оценочного обязательства (при необходимости).
2. В 2024 г.:
Дебет 96 Кредит 68
— признание обязательства по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации);
Дебет 68 Кредит 68
— признание суммы обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль суммой уплаченного налога на сверхприбыль;
Дебет 68 Кредит 51
— уплата налога на сверхприбыль.
Оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль
Это обязательство признается в бухгалтерском учете в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Величина оценочного обязательства определяется налогоплательщиком с учетом, в частности, ожидаемой суммы налога на прибыль, рассчитанной в соответствии с Федеральным законом № 414-ФЗ, своих намерений относительно перечисления или неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет и реализации права на налоговый вычет, предусмотренный этим законом.
При обоснованном изменении намерений налогоплательщика и исходя из фактического перечисления или неперечисления обеспечительного платежа в федеральный бюджет величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль может быть скорректирована на отчетную дату, то есть на 31 декабря 2023 г.
Аналитический учет
Этот вид учета по синтетическим счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 96 «Оценочные обязательства», 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечивать формирование как минимум показателей об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, подлежащих отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности
Отметим, что в промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:
-
величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;
-
признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
Что касается годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности налогоплательщика за 2023 г., то здесь объекты бухгалтерского учета, связанные с уплатой налога на сверхприбыль, отражаются в следующем порядке:
-
сумма обеспечительного платежа, перечисленная в бюджет, — в составе дебиторской задолженности;
-
величина оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — в составе оценочных обязательств;
-
признанная расходом сумма оценочного обязательства по налогу на сверхприбыль — по статье «Прочее» отчета о финансовых результатах (после статей «в том числе текущий налог на прибыль» и «в том числе отложенный налог на прибыль»).
При существенности показатели об объектах бухгалтерского учета, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, приводятся в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно, например, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.