В этом материале мы рассмотрим, при каких условиях и в какой момент потери от пожара можно учесть в расходах по налогу на прибыль, какие для этого необходимы документы и зависит ли возможность учета от отсутствия виновных лиц.
Возможность учета потерь от пожара
Под пожаром понимается неконтролируемое горение, причиняющее материальный ущерб, вред жизни и здоровью граждан, интересам общества и государства (ст. 1 Федерального закона от 21.12.94 № 69-ФЗ «О пожарной безопасности»).
Причинение пожаром материального ущерба выражается в утрате или повреждении в результате возгорания имущества компании. Утрата или повреждение имущества пострадавшего лица признается в гражданском законодательстве реальным ущербом и рассматривается как убыток (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Пункт 1 ст. 252 НК РФ допускает возможность учета в составе расходов по налогу на прибыль убытков, названных в ст. 265 НК РФ. Согласно подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций.
Таким образом, потери от пожара можно учесть в расходах по налогу на прибыль. По мнению Минфина России, к потерям от пожара относится стоимость уничтоженных или испорченных запасов, товаров, материалов и иного имущества, принадлежащего организации, в том числе определенная по данным налогового учета остаточная стоимость пришедших в негодность вследствие пожара объектов основных средств (письма от 15.05.2023 № 03-03-06/1/43813, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75493, от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005).
Какие нужны документы
Для того чтобы полученные в результате пожара потери (убытки) можно было признать в целях налога на прибыль в качестве расходов, они должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Какого-либо четкого перечня документов, подтверждающих потери от пожара, Налоговый кодекс не содержит. В письме от 15.05.2023 № 03-03-06/1/43813 специалисты финансового ведомства разъяснили, что материальные потери от пожара для признания их в качестве внереализационных расходов могут быть подтверждены такими документами, как:
-
справка Государственной противопожарной службы МЧС России;
-
протокол осмотра места происшествия;
-
акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;
-
акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества;
-
справка о прекращении уголовного дела.
Аналогичный перечень документов финансисты приводили и ранее в письмах от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75493, от 17.10.2017 № 03-07-11/67464, от 29.12.2015 № 03-03-06/1/77005. При этом в этих письмах отмечено, что справкой о прекращении уголовного дела подтверждается отсутствие виновных лиц.
А нужно ли подтверждение отсутствия виновных лиц?
Когда для признания расходов требуется подтверждение отсутствия виновных лиц на это обычно прямо указывается в Налоговом кодексе, например, как в подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ, где говорится об учете недостач и хищений. Но в подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ ничего не сказано о том, что потери от пожара могут быть учтены во внереализационных расходах только при отсутствии виновных в пожаре лиц.
В подпункте 6 п. 2 ст. 265 НК РФ пожар приравнен к чрезвычайной ситуации. Таковой считается обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, распространения заболевания, представляющего опасность для окружающих, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей (ст. 1 Федерального закона от 21.12.94 № 68-ФЗ «О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера»). Из данного определения не следует, что чрезвычайной может быть только ситуация, возникшая при отсутствии виновных лиц.
Из письма Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/691 следует, что при наличии виновных лиц материальные потери от пожара учитываются в составе внереализационных расходов на основании подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, а суммы возмещения ими ущерба от пожара включаются в состав внереализационных доходов согласно п. 3 ст. 250 НК РФ. Тем самым Минфин России подтверждает, что потери от пожара как при отсутствии, так и при наличии виновных лиц, учитываются в расходах.
О том, что учет в расходах потерь от пожара не зависит от отсутствия или наличия виновных в пожаре лиц, говорят и суды.
Так, АС Поволжского округа в постановлении от 25.07.2023 № Ф06-5366/2023 по делу № А12-10230/2022 рассмотрел ситуацию, когда компания учла во внереализационных расходах потери от пожара. Налоговики посчитали, что потери в расходах учтены неправомерно, поскольку сама компания является виновником пожара. А при исчислении налога на прибыль, по их мнению, затраты на ликвидацию пожара и его последствий могут быть учтены лишь в случаях, когда они вызваны стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными обстоятельствами, не зависящими от организации. Позицию налоговиков поддержал лишь суд первой инстанции. А апелляционный и кассационный суды, проанализировав положения ст. 247, 252 и 265 НК РФ пришли к выводу, что возможность признания убытков от пожара не поставлена Налоговым кодексом в зависимость от наличия (отсутствия) вины налогоплательщика. Для включения убытков в состав внереализационных расходов необходимо подтвердить наличие самих убытков, установить их размер и определить, к какому отчетному (налоговому) периоду они относятся.
В постановлении АС Северо-Западного округа от 11.09.2017 № Ф07-7959/2017 по делу № А56-40601/2016 суды указали, что для признания убытков от пожаров для целей налогообложения необходимо наличие документального подтверждения таких обстоятельств как факт пожара, нахождение соответствующего имущества в зоне пожара, а также размер причиненного ущерба. Определением Верховного суда РФ от 15.01.2018 № 307-КГ17-19657 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.
Таким образом, из вышесказанного следует, что для включения потерь от пожара в состав внереализационных расходов подтверждение отсутствия виновных в пожаре лиц не требуется.
Момент учета потерь от пожара
По общему правилу при методе начисления принимаемые для целей налогообложения расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Конкретные даты признания различных внереализационных расходов приведены в п. 7 ст. 272 НК РФ. Однако среди них дата признания расходов в виде потерь от пожара и других чрезвычайных ситуаций не названа.
Как мы уже выяснили выше, потери от пожара представляют собой ущерб. В подпункте 8 п. 7 ст. 272 НК РФ сказано, что суммы возмещения ущерба учитываются на дату их признания должником. То есть для учета ущерба, сумма ущерба должна быть признана (определена). В случае потерь от пожара сумма ущерба определяется по данным инвентаризации. При этом потери учитываются в расходах только при их документальном подтверждении (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, получается, что потери от пожара следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они документально подтверждены. Минфин России это подтверждает (письма от 16.09.2022 № 03-03-06/1/89952, от 15.11.2017 № 03-03-06/1/75493, от 17.10.2017 № 03-07-11/67464).