В письме от 10.07.2023 № СД-4-3/8716@ ФНС России разъяснила, как лицам, применяющим УСН, заполнить уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей, если авансовый платеж за отчетный период оказался меньше авансового платежа за предыдущий отчетный период.
Введение с этого года института единого налогового счета вызвало у лиц, применяющих УСН, одну проблему, связанную с заполнением уведомления об исчисленных суммах авансовых платежей по налогу (далее — уведомление). Дело в том, что сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, определяется по итогам налогового периода (п. 2 ст. 346.21 НК РФ), которым является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). А по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, девять месяцев) исчисляется авансовый платеж по налогу.
Пунктом 5 ст. 346.21 НК РФ предусмотрено, что ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Например, авансовый платеж за I квартал составил 10 тыс. руб., а авансовый платеж за полугодие равен 15 тыс. руб. В этом случае налогоплательщик по итогам полугодия должен заплатить в бюджет авансовый платеж в размере 5 тыс. руб.
Но возможна и иная ситуация, когда авансовый платеж за полугодие оказался меньше, чем авансовый платеж за I квартал. Например, по итогам I квартала авансовый платеж составил 10 тыс. руб., а по итогам полугодия — 5 тыс. руб. В этом случае налогоплательщику нужно уменьшить свои налоговые обязательства по уплате авансовых платежей на 5 тыс. руб. Но действующая форма уведомления, утвержденная приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@, на основании которой авансовые платежи учитываются на едином налоговом счете, не содержит показателя «к уменьшению». Механизм отражения за отчетный период суммы авансового платежа к уменьшению реализован только в форме декларации по УСН, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@. В связи с этим у налогоплательщиков возник вопрос, как им показывать в уведомлении сумму авансового платежа к уменьшению.
В комментируемом письме специалисты ФНС России указали, что в случае, если по результатам отчетного периода совокупная обязанность налогоплательщика по УСН подлежит учету на едином налоговом счете в меньшем размере, то таким налогоплательщикам необходимо представить в налоговый орган уведомление с указанием в отношении КБК по УСН по строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов» суммы авансового платежа к уменьшению в виде отрицательного значения. При этом сумма авансового платежа по УСН за отчетный период к уменьшению не должна превышать ранее исчисленные в предшествующих отчетных периодах суммы авансовых платежей по УСН, подлежащих уплате.
Налоговики привели следующий пример. Например, суммы авансового платежа составили:
-
за I квартал — 100 руб.;
-
за полугодие — 400 руб.;
-
за девять месяцев — 250 руб.
В уведомлении по строке 4 налогоплательщиком должно быть отражено:
-
за I квартал — 100 руб.;
-
за полугодие — 300 руб.;
-
за девять месяцев — (-) 150 руб.
То есть в уведомлении за девять месяцев по строке 4 нужно будет указать сумму авансового платежа в виде отрицательного значения «-150».
Отметим, что возможность подачи уведомления с отрицательным значением суммы авансового платежа хотят четко прописать в НК РФ. В тексте законопроекта № 369931-8 с правительственными поправками в НК РФ, о котором мы рассказывали в «ЭЖ-Бухгалтер», № 22 и 23, 2023, подготовленном ко второму чтению, содержится поправка в п. 9 ст. 58 НК РФ. Согласно ей, в случае, если сумма авансового платежа, включенная в совокупную обязанность налогоплательщика по налогу за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, меньше суммы авансового платежа по налогу, рассчитанной за предыдущий отчетный период этого же налогового периода, налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с указанием суммы авансового платежа с отрицательным значением в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности.