Может ли санаторий, имеющий категорию «звездности», применять нулевую ставку НДС при оказании услуг временного проживания без санаторно-курортного лечения и (или) медицинских услуг? Ответ на этот вопрос Минфин России дал в письме от 21.04.2023 № 03-07-11/36753.
Согласно подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ с 1 июля 2022 г. реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения подлежит налогообложению НДС по нулевой ставке.
Гостиницей считается средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1860 (ст. 1 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», далее — Закон № 132-ФЗ). Гостиничные услуги — это комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг, утвержденными постановлением Правительства РФ от 18.11.2020 № 1853. Согласно п. 5 этих правил предоставление гостиничных услуг допускается только при наличии свидетельства о присвоении гостинице определенной категории «звездности».
Санаторию тоже может быть присвоена категория в соответствии с Положением о классификации гостиниц. В связи с этим и возникает вопрос о возможности применения нулевой ставки НДС при оказании «звездным» санаторием услуг временного проживания без медицинских услуг и лечения. Ведь в такой ситуации санаторий, по сути, оказывает такие же услуги, как и гостиница, и классифицирован он так же, как гостиница.
Специалисты финансового ведомства разъяснили, что Закон № 132-ФЗ определяет туристскую индустрию, в частности, как совокупность гостиниц и иных средств размещения, средств транспорта, объектов санаторно-курортного лечения и отдыха, объектов общественного питания, объектов и средств развлечения. При этом объекты санаторно-курортного лечения и отдыха хотя и относятся к объектам туристской индустрии, но не оказывают услуги по предоставлению мест для временного проживания.
Деятельность по санаторно-курортному лечению регулируется Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации». Согласно ему санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах. В связи с этим санаторно-курортные организации при оказании услуг не разделяют отдельно услуги по размещению, услуги по лечению и питанию, а стоимость пребывания в такой организации (стоимость путевки на санаторно-курортное лечение) предъявляется лицу, направленному на лечение, в совокупности всех оказываемых услуг. Поэтому положения подп. 19 п. 1 ст. 164 НК РФ не применяются в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в объектах санаторно-курортного лечения и отдыха.
Отметим, что об этом же говорила и ФНС России в письме от 29.09.2022 № СД-4-3/13001@. При этом налоговики указали, что оказываемые санаторно-курортными организациями услуги по предоставлению мест для временного проживания освобождаются от обложения НДС на основании подп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ в случае оформления таких услуг соответствующими путевками. При отсутствии оформленных путевок указанные услуги подлежат обложению НДС по ставке 20% на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.