Арбитражный суд Московского округа в постановлении от 14.02.2023 № Ф05-27009/2021 по делу № А40-110147/2020 объяснил, когда системы вентиляции и кондиционирования являются частью здания, а когда — оборудованием.
Суть дела
Компания провела реконструкцию зданий, в ходе которой была осуществлена замена существующей системы вентиляции. Данные системы компания признала движимым имуществом, поскольку они не имеют прочной связи с землей; в соответствии с ОКОФ относятся к категории «Оборудование»; приняты на учет ранее срока окончания реконструкции зданий, в которых монтировались; по своей конструкции предусматривают возможность перемещения.
Соответственно, налогом на имущество она эти системы не облагала. Налоговики посчитали, что системы вентиляции и кондиционирования относятся к недвижимому имуществу, так как они являются неотъемлемой частью зданий, необходимой для их эксплуатации. Они были смонтированы в рамках реконструкции здания. До реконструкции системы вентиляции учитывались в составе здания.
Компании был доначислен налог на имущество, пени и штраф. Не согласившись, компания обратилась в суд.
Решение судов
Суды трех инстанций встали на сторону компании. В соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Суды указали, что сами по себе критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения, повреждения вещи или изменения ее назначения, а также соединения вещей для использования по общему назначению в сложную вещь, используемые гражданским законодательством, не позволяют однозначно решить вопрос об обложении объектов налогом на имущество, поскольку эти критерии не позволяют разграничить инвестиции в обновление производственного оборудования и создание некапитальных сооружений от инвестиций в создание (улучшение) объектов недвижимости. В обоих случаях приобретаемые налогоплательщиком активы до окончания монтажа не имеют прочной связи с землей, а после начала эксплуатации могут образовывать сложную вещь с объектом недвижимости, разделение которой без разрушения или повреждения становится невозможным или экономически нецелесообразным.
Основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает ОКОФ. Из системного толкования норм ГК РФ, Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», ОКОФ следует, что из приоритетной нормы гражданского законодательства (общего правила), согласно которой системы вентиляции и кондиционирования по умолчанию признаются движимым имуществом, существует исключение. Системы вентиляции и кондиционирования признаются недвижимым имуществом (как часть здания) при условии выполнения критериев, установленных ОКОФ, — это общесанитарное назначение систем и предназначенность их для эксплуатации здания.
Суды установили, что системы вентиляции и кондиционирования являются промышленными вентиляционными системами, обеспечивающими безопасную эксплуатацию оборудования, а не функционирование зданий. Соответственно, они не могут являться частью зданий, в пределах которых находятся, а являются технологическим оборудованием, относящимся к движимому имуществу на основании ОКОФ.
Суды также указали, что сроки полезного использования спорных систем и зданий, к которым их относит налоговый орган, существенно различаются. Так, компанией на основании ОКОФ для спорных систем установлен срок эксплуатации — 91 месяц, в отличие от зданий, имеющих срок от 181 до 1000 месяцев. В случае признания спорных систем и зданий одним объектом, образованным из нескольких частей, будет нарушаться условие п. 6 ПБУ 6/01 об отсутствии существенных различий в сроках их полезного использования.
Приравнивание систем вентиляции и кондиционирования к системам коммуникаций внутри зданий (теплотрасса, газопровод, водопровод, канализация и т.д.), как это делает налоговый орган, недопустимо, поскольку такие объекты инженерно-технического обеспечения в соответствии с ОКОФ являются неотъемлемой частью зданий в отличие от систем вентиляции и кондиционирования.
Доводы инспекции о том, что системы вентиляции и кондиционирования смонтированы в рамках реконструкции зданий, не свидетельствуют о невозможности отделения спорных систем без нарушения их целостности и целостности зданий. Соотношение сроков эксплуатации зданий и сроков эксплуатации спорных систем предполагает возможность неоднократного демонтажа и установки этих систем в период эксплуатации здания.