ФСС России проиграл спор, связанный с начислением страховых взносов на травматизм на суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы работникам (постановление АС Центрального округа от 19.08.2019 по делу № А84-2112/2018).
Суть дела
Компания выплатила работникам компенсацию за задержку выдачи зарплаты. Эти суммы она страховыми взносами не облагала.
Управление ФСС России (далее — Фонд) по результатам проверки правильности исчисления компанией страховых взносов на травматизм доначислила взносы на суммы указанной компенсации. Контролеры обосновали свое решение тем, что компенсация выплачена в рамках трудовых отношений и не указана в списке выплат, не облагаемых страховыми взносами, приведенном в ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ).
Компания обратилась в суд.
Решение судей
Суд первой инстанции согласился с позицией Фонда. Но апелляция и кассация решение суда первой инстанции отменили.
Они указали, что Трудовой кодекс выделяет два вида компенсационных выплат. Так, согласно ст. 164 ТК РФ компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей. Такие выплаты не входят в систему оплаты труда. Иной вид компенсационных выплат предусмотрен ст. 129 ТК РФ. Установленные этой нормой компенсации отнесены к элементам оплаты труда и не предназначены для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей. Поскольку положения Закона № 125-ФЗ не содержат определения компенсационных выплат, то этот термин должен использоваться в смысле, который придает ему трудовое законодательство.
Из положений ст. 236 ТК РФ следует, что денежная компенсация при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы является видом материальной ответственности работодателя перед работником. Она выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей в виде законодательно предусмотренной дополнительной обеспечительной меры защиты трудовых прав работника. Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12, сохраняющей свою актуальность, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
Таким образом, учитывая обязательный компенсационный характер спорных выплат, не представляющих собой оплату труда работников, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
Страховые взносы в рамках НК РФ
В отношении страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование чиновники и суды занимают противоположные позиции.
Минфин России считает, что на суммы компенсации за задержку выплаты зарплаты нужно начислять страховые взносы (письма от 06.03.2019 № 03-15-05/14477, от 24.09.2018 № 03-15-06/68161, от 24.09.2018 № 03-15-05/68049, от 21.03.2017 № 03-15-06/16239). Финансисты указывают, что данная компенсация является мерой материальной ответственности работодателя и не связана с возмещением работнику понесенных им при выполнении трудовых обязанностей затрат. Поэтому такая выплата, производимая в рамках трудовых отношений, подлежит обложению страховыми взносами.
Аналогичного мнения придерживался Минтруд России (письма от 22.07.2016 № 17-3/В-285, от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692, от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701, от 22.01.2014 № 17-3/В-19) в период, когда страховые взносы исчислялись по правилам Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).
А вот суды, руководствуясь той же логикой, что и суд в комментируемом нами деле, полагают, что облагать страховыми взносами суммы компенсации за задержку зарплаты не нужно (Определение Верховного суда РФ от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515, постановления АС Северо-Западного округа от 22.01.2019 по делу № А13-8431/2018, Северо-Кавказского округа от 10.08.2018 по делу № А32-2684/2018, Волго-Вятского округа от 30.07.2018 по делу № А43-42354/2017). Правда, надо учитывать, что эта судебная практика касается споров о страховых взносах, исчисляемых в соответствии с Законом № 212-ФЗ. А налоговики такую судебную практику не признают (письма ФНС России от 14.09.2017 № БС-4-11/18312@, от 23.08.2017 № БС-4-11/16742@). Поэтому следование этой позиции наверняка приведет к спорам с налоговиками, а судебная практика по данному вопросу исходя из норм НК РФ еще не сформировалась.