Приказ ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@ внес изменения в форму декларации по ЕНВД. Корректировки незначительные и затрагивают интересы только индивидуальных предпринимателей, имеющих наемных работников. Новая форма декларации начнет применяться с отчетности за I квартал 2017 г.
Обновление действующей формы декларации по ЕНВД (утверждена приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@) связано с вступлением с 1 января 2017 г. в силу Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ (далее — Закон № 178-ФЗ), который откорректировал положения подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Напомним суть новаций.
Сейчас согласно указанной норме Кодекса предприниматели имеют право уменьшить сумму ЕНВД за налоговый период на взносы на обязательное страхование, которые они уплатили в этом периоде с суммы вознаграждений своих работников. При этом налог нельзя уменьшить больше чем на 50% (подп. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
Но предприниматели вне зависимости от того, имеют они наемных работников или нет, должны уплачивать взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Так вот, эти взносы сейчас могут учесть при окончательном расчете суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет, только те бизнесмены, которые не производили выплат физлицам. Именно такой позиции придерживаются чиновники (письма Минфина России от 17.07.2015 № 03-11-11/41339, от 01.09.2014 № 03-11-09/43709 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 12.09.2014 № 12.09.2014 № ГД-4-3/18435@)).
Закон № 178-ФЗ исключил из подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ упоминание о том, что сумма ЕНВД уменьшается на страховые взносы, уплаченные только с вознаграждений работников. Таким образом, со следующего года предприниматели, имеющие наемных работников, смогут уменьшить ЕНВД не только на сумму страховых взносов с вознаграждения, выплачиваемого физлицам, но и на сумму страховых взносов в фиксированном размере. Учтите, что вся сумма взносов, на которые уменьшается налог, не должна превышать 50% от суммы ЕНВД.
Комментируемый приказ ФНС России внес поправки в раздел 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» декларации. Изменена методика расчета общей суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период. Напомним, что она отражается по строке 040 раздела 3 декларации.
Итак, если индивидуальный предприниматель указывает по строке 005 признак «1» (налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), то он строку 040 заполняет следующим образом. Из суммы исчисленного за налоговый период ЕНВД (строка 010) вычитаются как страховые взносы, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ (строка 020), так и страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем в фиксированном размере на обязательное пенсионное и медицинское страхование (строка 030). При этом получившееся значение не должно превышать 50%. Соответствующие поправки внесены и в Порядок заполнения раздела 3 декларации.