Минфин России в письме от 03.08.2016 № 03-02-07/1/45510 рассказал, какие сроки должны соблюдаться налоговиками при выставлении требований об уплате пеней. Разъяснения финансисты подготовили с участием своих коллег из ФНС России.
Общие правила
К срокам направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов применяются те же правила, которые установлены ст. 70 НК РФ для выставления требований об уплате налога (п. 3 ст. 70 НК РФ). Поэтому приведем порядок, действующий для налоговых требований.
Срок направления требования об уплате налога зависит от того, каким образом была обнаружена недоимка.
Если она выявлена в ходе налоговой проверки, требование должно быть выставлено в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения по результатам проверки (п. 2 ст. 70 НК РФ).
В ситуации, когда задолженность обнаружена налоговиками вне рамок проверки, срок направления требования зависит от суммы недоимки. Если ее размер менее 500 руб., требование должно быть выставлено в течение одного года со дня выявления недоимки. В противном случае (при наличие задолженности по налогу на сумму 500 руб. и больше) на выставление требования отводится не более трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).
Обнаружив недоимку, налоговики сразу же начисляют по ней и пени. Ведь пени перечисляются в бюджет одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Об этом говорится в п. 5 ст. 75 НК РФ.
Таким образом, в случае начисления пеней на сумму выявленной недоимки они выставляются налогоплательщику вместе с задолженностью по налогу в одном требовании в сроки, указанные в п. 1 и 2 ст. 70 НК РФ. Форма требования утверждена приказом ФНС России от 03.10.2012 № ММВ-7-8/662@ и предусматривает отражение в ней как суммы недоимки, так и сумм пеней, штрафов и процентов.
В комментируемом письме чиновники отметили, что Налоговым кодексом не предусмотрено направление требования об уплате пеней после выставления требования по уплате недоимки.
Недоимка погашена, а пени остались
Но необходимость начисления пеней может возникнуть, и когда недоимка по налогу уже уплачена. Например, налогоплательщик перечислил налог с нарушением установленного срока его уплаты, но не уплатил пени за дни просрочки.
При обнаружении этого факта налоговики выставят ему требование об уплате пеней. Но какие сроки для выставления требования применяются в этом случае?
Пленум ВАС РФ в п. 51 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил, что требование об уплате пеней должно быть направлено не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки, а в случае погашения недоимки частями — с момента уплаты последней ее части.
Обратите внимание, что данное разъяснение было дано Пленумом ВАС РФ в период действия старой редакции п. 1 ст. 70 НК РФ, которая устанавливала лишь один срок для направления требования — три месяца со дня выявления недоимки. В связи с этим в комментируемом письме финансисты указали, что позицию Пленума ВАС РФ нужно применять с учетом разъяснений, данных специалистами ФНС России в письме от 22.08.2014 № СА-4-7/16692. Согласно им необходимо учитывать изменения, внесенные в п. 1 ст. 70 НК РФ в части сроков направления требований по задолженности, размер которой составляет менее 500 руб.
Таким образом, если сумма недоимки по налогу, погашенной налогоплательщиком, составляет менее 500 руб. требование об уплате пеней может быть направлено в течение одного года со дня уплаты недоимки.
Если срок пропущен
В Налоговом кодексе ничего не сказано о том, какие последствия влечет за собой пропуск налоговиками срока, установленного для направления требования об уплате налога, пеней, штрафа.Поэтому налогоплательщиков интересует вопрос: будет ли считаться действительным требование, направленное с нарушением срока?
Правовая позиция по данному вопросу содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 № 8330/11. В этом документе указано, что срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным. Его пропуск не может считаться основанием для признания требования недействительным, если на момент выставления требования налоговым органом не утрачена возможность взыскания налоговой задолженности с учетом сроков, названных в абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ.
Напомним, что согласно этой норме решение о взыскании должно быть принято не позднее двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога. Если решение о взыскании принято после истечения вышеуказанных двух месяцев, оно считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Окружные суды также считают, что пропуск налоговой инспекцией срока направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не может быть основанием для признания его недействительным (постановления АС Северо-Кавказского округа от 20.11.2015 № Ф08-8587/2015 (Определением ВС РФ от 06.05.2016 № 308-КГ16-399 отказано в передаче дела на пересмотр), ФАС Западно-Сибирского округа от 28.04.2014 по делу № А03-13103/2013, Поволжского округа от 15.04.2014 по делу № А12-16429/2013, Западно-Сибирского округа от 24.01.2013 по делу № А27-10166/2012, Дальневосточного округа от 25.12.2012 № Ф03-5697/2012).