Письмо Минфина России от 29.02.2016 № 03-11-11/11209 будет интересно собственникам нежилых помещений в многоквартирном доме. В нем финансисты рассказали, как учитываются в расходах при применении УСН суммы обязательных взносов на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома.
Если организация является собственником помещений в многоквартирном доме, она обязана уплачивать ежемесячные взносы на капитальный ремонт общего имущества такого дома (п. 1 ст. 169 ЖК РФ). К общему имуществу относятся крыши, лифты, межквартирные лестничные площадки, лестницы, лифты, коридоры, технические этажи, чердаки, подвалы и иные объекты, указанные в п. 1 ст. 36 ЖК РФ. Уплаченные взносы формируют фонд капитального ремонта многоквартирного дома, который учитывается на специальном счете ТСЖ, жилищного кооператива, управляющей компании или регионального оператора (п. 1 ст. 170, п. 2 ст. 175 ЖК РФ). Расходование средств этого фонда на оплату работ (услуг) по капитальному ремонту осуществляется по решению общего собрания собственников многоквартирного дома (п. 1 ст. 174, п. 1 ст. 189 ЖК РФ).
Для целей налогообложения прибыли затраты на уплату ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме учитываются в составе прочих расходов на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 07.05.2015 № 03-03-06/1/26483).
В перечне расходов, на которые можно уменьшать полученный доход при применении УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», приведенном в ст. 346.16 НК РФ, ежемесячные взносы на капитальный ремонт общего имущества прямо не указаны. Кроме того, этот перечень является закрытым, и в нем нет, как в налоге на прибыль, прочих расходов.
Но несмотря на это Минфин России считает, что взносы на капитальный ремонт общего имущества многоквартирного дома можно учесть при применении упрощенной системы налогообложения. В конце прошлого года финансисты в качестве основания для учета таких расходов предложили подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, по которому отражаются расходы на ремонт основных средств (письмо от 26.10.2015 № 03-11-11/61451).
Сейчас специалисты финансового ведомства допускают включение ежемесячных взносов на капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме в материальные расходы на основании подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Обосновывается такой подход следующим образом. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. А в соответствии с подп. 5, 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, отопление зданий, расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Такая позиция содержится в комментируемом письме, а также в письме Минфина России от 15.02.2016 № 03-11-06/2/8075.