Письмо Минфина России от 10.07.2015 № 03-03-06/39796 будет интересно организациям, занимающимся торговой деятельностью. В нем финансисты рассказали об учете затрат на транспортировку приобретенных товаров с таможенного склада временного хранения на склад покупателя в целях исчисления налога на прибыль.
В ряде случаев при ввозе товаров на территорию РФ они могут быть помещены на таможенный склад временного хранения. Например, если ввезенные товары в течение трех часов с момента их предъявления таможенному посту в месте прибытия не задекларированы, они подлежат размещению на складе временного хранения (п. 2 Порядка представления документов и сведений в таможенный орган при помещении товаров на склад временного хранения, утвержденного приказом ФТС России от 29.12.2012 № 2688).
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию, когда товар, ввезенный на территорию РФ, сначала был помещен на таможенный склад временного хранения, а затем вывезен с этого склада и доставлен на склад налогоплательщика.
У покупателя затраты на транспортировку купленных товаров возникают, когда поставщик не включил стоимость доставки в продажную цену товаров. Статья 320 НК РФ предоставляет покупателю два варианта учета таких затрат:
1) отражать расходы на доставку в издержках обращения;
2) включить расходы на доставку в стоимость приобретения товаров при их оприходовании на склад.
Выбранный вариант нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Он должен применяться в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы на доставку — в издержках обращения
Допустим, торговая организация в своей учетной политике установила, что расходы на доставку приобретенных товаров учитываются в составе издержек обращения.
В статье 320 НК РФ cказано, что расходы на доставку покупных товаров до склада покупателя относятся к прямым расходам. Обратите внимание, что прямыми расходами будут только затраты по доставке товара до склада организации при покупке данного товара, то есть когда этот товар еще не оприходован на склад организации. После оприходования товара на склад все дальнейшие расходы, связанные с его перемещением между складами организации, относятся к косвенным расходам (письма Минфина России от 29.11.2011 № 03–03–06/1/783, от 10.02.2011 № 03–03–06/1/85).
При нахождении товара на складе временного хранения он еще не оприходован на склад организации. Следовательно, затраты на транспортировку приобретенных товаров с таможенного склада временного хранения на склад налогоплательщика являются прямыми расходами.
Все издержки обращения, за исключением транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца. Алгоритм расчета таков:
1) величина прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца, суммируется с величиной прямых расходов, осуществленных в текущем месяце;
2) суммируются стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца;
3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1) к стоимости товаров (п. 2);
4) определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.
пример
По состоянию на 1 июля 2015 г. у компании нет нереализованных товаров.
В июле она ввезла на территорию РФ товары на сумму 200 000 руб. Расходы на транспортировку этих товаров со склада временного хранения до склада организации составили 10 000 руб. 60% этих товаров было продано в июле. В соответствии с учетной политикой компании расходы на доставку приобретенных товаров учитываются в составе издержек обращения.
Определим величину транспортных расходов, уменьшающих доходы от реализации июля.
Воспользуемся алгоритмом, приведенным в ст. 320 НК РФ:
1) сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце, составит: 0 руб. + 10 000 руб. = 10 000 руб.;
2) стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, равна 120 000 руб. (200 000 руб. х 60%). Стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца — 80 000 руб. (200 000 руб. – 120 000 руб.);
3) средний процент равен 5% (10 000 руб. : 200 000 руб. х 100%);
4) определим сумму прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров:
5% х 80 000 руб. = 4000 руб.Итак, в июле компания может уменьшить доходы от реализации на сумму транспортных расходов, равную 6000 руб. (10 000 руб. – 4000 руб.).
Расходы на доставку — в стоимости приобретения товаров
В этом случае при оприходовании приобретенных товаров на свой склад покупатель увеличивает их стоимость на сумму понесенных им расходов на транспортировку данных товаров. Следовательно, при таком варианте учета у покупателя в учете не будет такого вида расходов, как затраты на транспортировку приобретенных товаров с таможенного склада временного хранения на собственный склад. Эти затраты будут частью покупной стоимости приобретенных товаров. И в составе этой стоимости они будут учитываться при реализации товаров в порядке, установленном подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ.