Уничтожение имущества в результате пожара нередко становится причиной трудовых, хозяйственных и налоговых споров. В последнем случае спорная ситуация может быть связана с вопросом о необходимости восстановления НДС, принятого к зачету при приобретении сгоревших товаров или материалов. Ситуация прояснилась после издания письма ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@.
Представители государственных органов высказывают различные точки зрения по данному вопросу.
Позиция Минфина России заключается в том, что в подобных случаях НДС необходимо восстановить (см. письма от 29.03.2012 № 03-03-06/1/163, от 19.05.2010 № 03-07-11/186).
Основанием для подобного вывода служит п. 2 ст. 171 НК РФ, согласно которому вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Поскольку выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией, например, при пожаре, объектом обложения НДС не является (ст. 39, 146 НК РФ), то суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету, необходимо восстановить.
Аналогичной точки зрения ранее поддерживались и налоговики (см. письмо УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 № 16-15/123920.1)
Позиция Высшего арбитражного суда РФ по данному вопросу была изложена в решении от 23.10.2006 № 10652/06 и с тех пор не претерпела изменений: обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть предусмотрена законодательством. Положения п. 3 ст. 170 НК РФ устанавливают случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. Таким образом, по мнению ВАС РФ, в случаях, не перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС не подлежат восстановлению.
Указанная позиция ВАС РФ нашла отражение в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2009 № А56-5351/2009, Северо-Кавказского округа от 31.07.2009 № А53-426/2009, Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010.
На наш взгляд, предложенное Минфином России толкование п. 2 ст. 171 НК РФ является расширительным. Положения ст. 171 НК РФ регламентируют только основания и порядок предъявления сумм НДС к вычету, а не основания для восстановления ранее принятых к вычету сумм НДС. И эти условия принятия НДС к вычету в момент принятия товаров к учету налогоплательщиками полностью соблюдаются, так как товары приобретаются с целью их перепродажи, что не оспаривалось представителями налоговых органов.
Однако в судебных разбирательствах представители ФНС России ссылались на противоположную позицию Минфина России, что не способствовало уменьшению количества налоговых споров.
Письмо ФНС России от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@, отражающее актуальную точку зрения налоговиков, вносит предельную ясность в этот вопрос.
Ссылаясь на письма ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097@ и Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, представители налоговой службы разъясняют, что письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не содержат правовых норм и не являются нормативными правовыми актами, а имеют информационно-разъяснительный характер. В случае их противоречия с решениями, постановлениями, информационными письмами высших судов, налоговые органы при реализации своих полномочий руководствуются актами и письмами судов. Поэтому суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат.