Налоговым кодексом предусмотрена обязанность сообщать налоговикам об открытии обособленных подразделений. В письме от 27.02.2014 № СА-4-14/3404 специалисты ФНС России рассказали, какая ответственность ждет организацию, если она не выполнила эту обязанность в ситуации, когда обособленное подразделение находится на территории, подведомственной налоговому органу, в котором организация зарегистрирована по месту своего нахождения.
Создали подразделение — встаньте на учет
В обязанности налогоплательщиков входит постановка на учет в налоговых органах в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ). В частности, организация должна встать на учет в налоговых органах как по месту нахождения самой организации, так и по месту нахождения ее обособленных подразделений (п. 1 ст. 83 НК РФ).
Российская организация ставится на учет по месту нахождения ее обособленного подразделения на основании сообщения по форме № С-09-3-1 (утверждена приказом ФНС России от 09.06.2011 № ММВ-7-6/362@). Такое сообщение компания должна представить в налоговую инспекцию по месту своего нахождения в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).
За нарушение порядка постановки на учет предусмотрена ответственность по ст. 116 НК РФ. Так, ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе наказывается штрафом в размере 10% от доходов, полученных за время ведения такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ). Но применим ли этот штраф к организации, которая не сообщила о создании обособленного подразделения, расположенного на территории, подведомственной налоговому органу, в котором она уже состоит на учете по одному из оснований, предусмотренных ст. 83 НК РФ?
У подразделения и организации одна инспекция
В комментируемом письме специалисты ФНС России рассмотрели ситуацию, когда компания и созданное ей обособленное подразделение находятся в разных муниципальных образованиях, но обе территории подведомственны налоговому органу, в котором организация зарегистрирована по месту своего нахождения. Они отметили, что НК РФ не предусмотрено освобождение российской организации от исполнения обязанности по подаче сообщения об открытии обособленного подразделения в такой ситуации. Однако штрафовать компанию за непредставление сообщения по п. 2 ст. 116 НК РФ в этом случае нельзя.
Налоговики разъяснили, что если организация, поставленная на учет по месту своего нахождения, не сообщила об открытии обособленного подразделения, которое расположено на территории, подведомственной этой же налоговой инспекции, она совершила правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 НК РФ. То есть не представила в установленный срок документы и (или) иные сведения, предусмотренные Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах. Следовательно, за непредставление сообщения об открытии обособленного подразделения на компанию в этом случае должен быть наложен штраф в размере 200 руб.
В подтверждение своей позиции налоговики сослались на постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации». В пункте 39 этого постановления сказано, что на налогоплательщика, вставшего на налоговый учет в конкретном налоговом органе по одному из предусмотренных ст. 83 НК РФ оснований, не может быть возложена ответственность за неподачу заявления о повторной постановке на налоговый учет в том же самом налоговом органе по иному упомянутому в этой статье основанию.
Хотя данное постановление утратило силу в связи с принятием постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении Арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», ФНС России считает, что правовая позиция, изложенная в нем, применима и сейчас. Объясняют они это тем, что отмена постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 не была обусловлена неправильностью толкования норм НК РФ либо изменением позиции ВАС РФ, в том числе в части привлечения организаций к налоговой ответственности по п. 2 ст. 116 НК РФ. А то, что во вновь принятом постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 не содержится разъяснений норм НК РФ в части применения ст. 116 НК РФ, объясняется отсутствием противоречий в судебной практике по указанному вопросу.
У подразделения и организации разные инспекции
Отметим, что разъяснения налоговиков справедливы не только для случая, рассмотренного в письме. В других ситуациях, когда организация открывает обособленное подразделение на территории, подведомственной налоговому органу, в котором она уже состоит на учете по одному из оснований, предусмотренных ст. 83 НК РФ, за непредставление сообщения об открытии такого подразделения также должна применяться ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ. Например, территория, на которой расположено обособленное подразделение, подведомственна налоговому органу, в котором организация состоит на учете по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, транспортных средств или других ее обособленных подразделений.
Но если организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, за несообщение о его открытии должна применяться ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ. Ведь в этом случае получается, что компания ведет деятельность по месту нахождения своего обособленного подразделения без постановки на учет в соответствующем налоговом органе.
С тем, что при неподаче компанией сообщения об открытии обособленного подразделения в подобных ситуациях применяется ответственность по п. 2 ст. 116 НК РФ, согласны и Минфин России (письмо от 03.09.2012 № 03-02-07/1-211), и суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2013 № А81-5088/2012, от 10.12.2013 № А81-4850/2012, Северо-Кавказского округа от 24.08.2011 № А32-35211/2010).