Сегодня обеспечение информационной безопасности организации стало одной из наиболее важных задач ее руководства. Почему? Потому что быстрое и эффективное ведение бизнеса, оперативное общение между организацией и партнерами по бизнесу, а также налоговой инспекцией невозможно без использования сети Интернет. Однако в сети, кроме многочисленных вирусов, есть еще группа лиц, которые не прочь неправомерно воспользоваться тем или иным информационным ресурсом.
Целями информационной безопасности (защиты от вирусов и хакеров) являются: предотвращение утечки, хищения, утраты, искажения, подделки информации; предотвращение несанкционированных действий по уничтожению, модификации, искажению, копированию, блокированию информации; предотвращение других форм незаконного вмешательства в информационные ресурсы и информационные системы организации. К расходам на информационную безопасность, в частности, относятся расходы организации на приобретение специализированных компьютерных программ (сетевых экранов (firewall), антивирусного софта и т.д.); на консультационные (информационные) услуги по вопросам повышения безопасности использования сети Интернет; на замену старого программного обеспечения (ПО) на более новое, защищенное.
Напомним, что в настоящее время в состав НМА не включаются компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав. Согласно п. 25 и 26 ПБУ 14/2000 такие программы в бухгалтерском учете нужно учитывать на забалансовом счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» в оценке, принятой в договоре, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы. В налоговом учете вышеуказанные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 26 ст. 264 НК РФ). Напомним, что прочие расходы считаются косвенными и относятся в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации в отчетном (налоговом) периоде, в котором были осуществлены (ст. 318 НК РФ).
Пример 1В октябре 2005 г. ООО «Саша» приобрело антивирусную программу за 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). Срок использования программы ограничен лицензионным соглашением и составляет 1 год.
В бухгалтерском учете операция отражается:
Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 3540 руб. — поставщику оплачена стоимость программного обеспечения
Д-т сч. 002 — 3540 руб. — отражена стоимость компьютерной программы (в оценке, принятой в договоре)
Д-т сч. 97 К-т сч. 60 — 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) — отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы (без НДС)
Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 540 руб. — отражен НДС, относящийся к программе
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 540 руб. — произведен налоговый вычет
Д-т сч. 26 К-т сч. 97 — 250 руб. (3000 руб.: 12 мес.) — часть расходов будущих периодов учтена в расходах текущего месяца.
Расходы на консультационные (информационные) услуги по защите информации (не связанные с приобретением нематериальных активов, основных средств или других активов организации) в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются косвенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в следующем порядке:
• при методе начисления — в том периоде, когда такие услуги были оказаны, то есть между исполнителем и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи услуг (работ) (п. 2 ст. 272 НК РФ);
• при кассовом методе — в том периоде, когда предприятие оплатило такие услуги (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Пример 2
ООО «Саша» заключило договор с фирмой об оказании ей консультационных (информационных) услуг. В частности, в договоре указано, что фирма в течение 2 дней должна провести анализ используемого ООО «Саша» программного обеспечения и представить ему практические рекомендации по повышению его надежности и безопасности. Стоимость услуг составляет 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.).
В бухгалтерском учете операция отражается:
Д-т сч. 26 К-т сч. 76 — 3000 руб. — отражены расходы на консультационные (информационные) услуги
Д-т сч. 19 К-т сч. 76 — 540 руб. — учтен НДС по услугам, выполненным специализированной организацией
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 — 3540 руб. — перечислены денежные средства за оказанные ООО «Саша» консультационные (информационные) услуги
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 540 руб. — принят к зачету НДС, ранее уплаченный исполнителю за консультационные (информационные) услуги.
Что касается организаций, которые в настоящее время применяют упрощенную систему налогообложения (объект «Доходы минус расходы»), то они вправе уменьшить полученные доходы на расходы по приобретению ПО (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а вот учесть расходы на консультационные (информационные) услуги они, по мнению автора, не вправе, так как в перечне расходов, установленном ст. 346.16 НК РФ, эти расходы не поименованы.