При обращении в главное финансовое ведомство страны с запросами большинство организаций и предпринимателей ожидают, что разъяснения чиновников тех или иных положений законодательства будут для них неблагоприятными. В некоторых случаях такие опасения оправдываются. Но бывают ситуации, когда минфиновцы идут навстречу налогоплательщикам. Вашему вниманию предлагаются письма, касающиеся применения «упрощенки» и обложения налога на добавленную стоимость представительских расходов.
«Упрощенец» выставил счет-фактуру с НДС...
Если поставщик (организация, применяющая упрощенную систему налогообложения) выписал покупателю счет-фактуру, где НДС выделен отдельной строкой, то вычет сумм налога производится в общеустановленном порядке. При этом должны соблюдаться условия, при которых предоставляется право на вычет, а также должна быть уплачена «упрощенцем» в бюджет вся сумма налога, указанная в счете-фактуре. К такому выводу пришел Минфин России в своем Письме от 11.07.2005 № 03-04-11/149.
Основанием для принятия к вычету НДС являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога после принятия товаров, работ, услуг на учет. Следовательно, для вычета необходимо, чтобы покупатель заплатил налог в бюджет.
Предъявить НДС сможет и организация, которая его не платит, ведь НК РФ этого не запрещает. Если лицо, не являющееся налогоплательщиком, или плательщик, освобожденный от уплаты НДС, выставили счет-фактуру, где НДС выделен отдельной строкой, то в этом случае появляется обязанность по уплате НДС. Об этом сказано в п. 5 ст. 173 НК РФ.
Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, который подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Таким образом, поставщик-«упрощенец» не должен выставлять счет-фактуру покупателю. Если же это произошло, то сумму НДС, указанную в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю, он должен заплатить в бюджет.
Обратите внимание!
По-нашему мнению, Письмо№ 03-04-11/149 может быть распространено не только на организации, которые применяют УСН, но и нате, которые находятся на системе ЕНВД.
Приме 1
ЗАО«Альфа»приобрело материалы у поставщика, находящегося на «упрощенке». Однако он выставил счет-фактуру, в которой выделен НДС. Стоимость материалов составила 200 000 руб. (в том числе НДС— 36 000 руб.). Сумма уплачена поставщику, в платежном поручении сумма НДС выделена отдельной строкой.
В бухгалтерском учете покупателя необходимо сделать следующие проводки:
Д-тсч. 10 К-т сч. 60 — 200 000 руб. — приняты к учету материалы, полученные от поставщика Д-тсч. 19 К-т сч. 60 — 36 000 руб. — отражен НДС, предъявленный поставщиком
Д-тсч. 60 К-т сч. 51 — 236 000 руб. — перечислена поставщику стоимость материалов (в том числе НДС) Д-тсч. 68 К-т сч. 19 — 36 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщику.
По мнению чиновников, вычет принимается тогда, когда НДС, указанный в счете-фактуре, поставщиком-«упрощенцем» будет уплачен в бюджет.
Арбитражная практика
Налоговые органы и раньше отказывали организациям в вычете, утверждая, что если «упрощенец» выставляет счет-фактуру с НДС, то налог предъявлен незаконно. Однако многие организации и ПБОЮЛ давно уже не боятся обращаться в арбитражный суд для защиты собственных интересов.
Анализ арбитражной практики показывает, что судьи в большинстве случаев склонялись на сторону налогоплательщиков.
Вот, например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2005 №А19-3414/04-18-Ф02-5748/04-С1.
В нем сказано, что не могут быть приняты во внимание доводы о неправомерности возмещения налога на добавленную стоимость в связи с тем, что поставщик — индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде ЕНВД и не является плательщиком НДС. Ссылается суд все на тот же п. 5 ст. 173 НК РФ, в котором говорится, что НДС подлежит уплате в бюджет в случае выставления лицами, не являющимися налогоплательщиками, покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.
При этом факт оплаты товаров и налога на добавленную стоимость поставщикам и их оприходование должны быть подтверждены.
При таких обстоятельствах до начисление косвенного налога является неправомерным. Суд признал решение налоговой инспекции недействительным.
Аналогичные решения выносили в своих постановлениях ФАСы: Западно-Сибирского округа от 13.01.2005 №Ф-04-9273/2004 (7544-А70-31'), Центрального округа от 28.05.2004 №А 54-88/03-С11-С2, Восточно-Сибирского округа от 22.01.2004 №АЗЗ-18699/02-СЗн-Ф02-4962/03-С1, Поволжского округа от 24.08.2004 №А57-5645/04-35.
Некоторые суды считают, что организация-покупатель вправе принять к вычету НДС независимо от факта уплаты налога поставщиком, аргументируя это тем, что действующее законодательство не ставит право на возмещение налога на добавленную стоимость в зависимость от уплаты косвенного налога в бюджет третьим лицом (поставщиком). Об этом говорится в постановлениях ФАС: Восточно-Сибирского округа от 21.04.2004 №А19-18748/ 03-5-Ф02-1142/04-С1, Центрального округа от 27.04.2004 № А54-4312I03-C4.
Подводя итог, хочется сказать, что благодаря Письму Минфина плательщикам не придется обращаться в суд для того, чтобы доказывать право на вычет по НДС. Ведь в разъяснениях четко прописано, что покупатель может принять к вычету НДС по счету-фактуре, полученному от организации, применяющей УСН. Единственное, спор может возникнуть с уплатой НДС поставщиком.
«Представительский»НДС
Для целей взаимовыгодного сотрудничества организации не жалеют средств на проведение приемов и официальных обедов. Также фирмы приобретают, например, чай, кофе, сахар для обслуживания клиентов и представителей других организаций во время проведения переговоров. В отношении перечисленных товаров, расходы на приобретение которых покрываются за счет собственных средств, объекта налогообложения НДС не возникает. Следовательно, и уплаченный налог к вычету не принимается (Письмо Минфина России от 16.06.2005 №03-04-11/132).
Письмо является ответом на частный запрос, из которого выяснилось, что организация документально не оформляла представительские расходы. Отсутствуют сметы, отчеты, документы, их подтверждающие. А также организация не включила затраты на покупку продуктов питания в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций.
Таким образом, по мнению чиновников, расходы на приобретение товаров (чай, кофе, сахар) для обслуживания представителей других организаций, участвующих в переговорах, следует рассматривать как расходы для собственных нужд, несвязанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Приме 2
ООО «Пальмира» провела переговоры с клиентами и представителями других организаций. Сотруднице Петровой на покупкучая, кофе, сахара руководитель распорядился выдать из кассы 200 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете: Д-т сч. 71 К-т сч. 50 — 200 руб. — из кассы Петровой выделены деньги на покупку продуктов Д-т сч. 26 К-т сч. 71 — 200 руб. — списана стоимость закупленных продуктов.
Представительские расходы, кроме кассового чека, больше никакими документами не оформлялись. В связис этим руководством было приняторешениео том, чтобы не включать их в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как расходы на покупку продуктов экономически не обоснованы и документально не подтверждены. Поэтому они недолжны учитываться при расчете налога на прибыль.
В учете ООО «Пальмира» появляются постоянные разницы, возникающие в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (ПБУ 18/02).
На основании постоянной разницы формируется постоянное налоговое обязательство: Д-т сч. 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» К-т сч. 68 «Расчеты по налогу на прибыль»— 48 руб. (200 х 24%) — отражена сумма постоянного налогового обязательства по представительским расходам (покупка чая, кофе, сахара).
Давайте вернемся к Письму. Минфин России напомнил, что операции по передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд, расходы по которым не учитываются при исчислении налога на прибыль, признаются объектом обложения НДС (подп. 2 п.1 ст.146 НК РФ). Однако в данной ситуации, как утверждает финансовое ведомство, начислять налог на добавленную стоимость не нужно. Представительские расходы не облагаются НДС при соблюдении двух условий:
• указанные расходы не оформлены документально;
• организация не осуществляет никаких операций по передаче приобретенных товаров своим структурным подразделениям.
Объект налогообложения возникает тогда, когда организация передает своим подразделениям для собственных нужд товары (работы, услуги), расходы по приобретению или производству которых не соответствуют условиям, предусмотренным нормами главы 25 в отношении принятия таких расходов в целях налогообложения прибыли.
В частности, налогообложению подлежат передача товаров, выполнение работ, оказание услуг, расходы по приобретению (производству) которых не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль обслуживающих производств и хозяйств организации. В том числе и через амортизационные отчисления (п. 3.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утв. Приказом МНС РФ от 21.12.2000 № БГ-3-03/447).
Теперь о вычете по НДС. Несмотря на то что сумма налога при покупке продуктов питания была уплачена, принять ее к вычету организация не сможет. Ведь, как правило, продукты для представительских целей приобретаются в сетях розничной торговли. Поэтому подтверждающим документом будет только кассовый чек. А основанием для вычета по НДС является счет-фактура (ст. 169 НК РФ).