Письмо Минфина России от 04.03.2011 № 03-03-06/1/116 разъясняет проблему, связанную с моментом начала амортизации объекта, право на который подлежит государственной регистрации. В письме освещены два вопроса. Причем один — с положительным для организаций эффектом, второй — c отрицательным.
По общему правилу в налоговом учете амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за вводом объекта в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). При этом в п. 11 ст. 258 НК РФ сказано, что основное средство, право на которое подлежит госрегистрации, включается в состав амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию.
Финансовое ведомство конкретно называет документ, который является доказательством факта обращения за регистрационными действиями. Это расписка, которая выдается органом, осуществляющим такую регистрацию прав при получении документов от заявителя (п. 6 ст. 16 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ). В ней указывают перечень поданных документов, а также дату и время их представления с точностью до минуты. Отметим, что если организация не сможет документально подтвердить факт подачи документов, то имущество можно будет включить в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором будет получено свидетельство о госрегистрации права.
Минус комментируемого письма в том, что Минфин России продолжает настаивать на том, что амортизация начисляется только после подачи документов на регистрацию. Ранее эта точка зрения высказывалась в письмах от 14.02.2011 № 03-03-06/1/96, от 31.12.2010 № 03-03-06/1/817 и др. Но ведь не секрет, что имущество может быть введено в эксплуатацию и фактически использоваться какое-то время без госрегистрации. Организация же заинтересована как можно раньше начать амортизировать объект. И тут на помощь приходит судебная практика, анализ которой показывает, что позиция финансистов не бесспорна.
Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 13.07.2010 № А65-29725/2009, (Определением ВАС РФ от 16.11.2010 № ВАС-15281/10 отказано в передаче данного дела в Президиум) сказано, что законодательство обусловливает начало амортизации не с даты включения объекта в ту или иную амортизационную группу, а с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). То есть момент возникновения права на начисление амортизации по основным средствам связан не с подачей документов на госрегистрацию и документальным подтверждением данного факта, а с моментом введения объектов в эксплуатацию. Иного срока, с наступлением которого у организации возникает право начислять амортизацию, нет. Аналогичные выводы содержит постановление ФАС Центрального округа от 16.11.2010 № А35-10007/2009.