В некоторых случаях компании помимо своего желания должны проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая обязанность закреплена на законодательном уровне. Специалисты финансового ведомства 10 января 2020 г. разместили на своем сайте информацию о том, какие компании подпадают под обязательный аудит отчетности за 2019 г.
Перечень случаев проведения обязательного аудита состоит из пяти блоков.
Во-первых, его должны провести организации с определенной организационно-правовой формой. Это организации, являющиеся:
— акционерными обществами, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам (п. 1 и 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (далее — Закон № 307-ФЗ), ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ (далее — Закон № 208-ФЗ)). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность;
—акционерными обществами, предусмотренными распоряжением Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Закона № 208-ФЗ). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность;
— федеральными государственными унитарными предприятиями, предусмотренными распоряжением Правительства РФ от 27.10.2015 № 2176-р (ч. 1 ст. 5 Закона № 208-ФЗ). Аудиту подлежит только консолидированная отчетность;
— фондами (за исключением государственных внебюджетных фондов, фондов, имеющих статус международного фонда, и фондов, указанных в других пунктах перечня) (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— государственными корпорациями или государственными компаниями (ч. 2 ст. 7.1, ч. 8 ст. 7.2 Федерального закона от 12.01.96 № 7-ФЗ, далее — Закон № 7-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— публично-правовыми компаниями (ч. 1 ст. 16 Федерального закона от 03.07.2016 № 236-ФЗ). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность;
— акционерными обществами, в уставном капитале которых доля государственной собственности не менее 25% (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— акционерными обществами, отличными от организаций, указанных в других пунктах перечня (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 3 ст. 88 Закона № 208-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность.
Во-вторых, поводом для обязательного аудита может выступать вид деятельности, который осуществляет организация. Этот перечень достаточно большой (в него включено 44 вида деятельности). Например, сюда попали:
— кредитные организации (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Закона № 208-ФЗ, ст. 42 Федерального закона от 02.12.90 № 395-1 (далее — Закон № 395-1)). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность;
— головные кредитные организации банковской группы (ст. 42 Закона № 395-1). Аудиту подлежит только консолидированная отчетность банковской группы;
— головные организации банковского холдинга (управляющие компании банковского холдинга) (ст. 42 Закона № 395-1). Аудиту подлежит только консолидированная отчетность банковского холдинга;
— бюро кредитных историй (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— страховые организации (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Закона № 208-ФЗ, ч. 1 ст. 29 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 (далее — Закон № 4015-1)). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность (за исключением страховых медицинских организаций, осуществляющих деятельность исключительно в сфере обязательного медицинского страхования);
— общества взаимного страхования (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 1 ст. 22 Закона № 4015-1, ч. 1 ст. 22 Федерального закона от 29.11.2007 № 286-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг и осуществляющие брокерскую, дилерскую, депозитарную деятельность, деятельность по управлению ценными бумагами, деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— клиринговые организации, являющиеся лицом, осуществляющим функции центрального контрагента (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Закона № 208-ФЗ, ч. 12 ст. 5 Закона № 7-ФЗ). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность;
— организаторы торговли, оказывающие услуги по проведению организованных торгов на товарном и (или) финансовом рынках на основании лицензии биржи или лицензии торговой системы (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 11 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 № 325-ФЗ). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность;
— центральные депозитарии (ч. 1 ст. 18 Закона от 07.12.2011 № 414-ФЗ). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность;
— негосударственные пенсионные фонды, а также управляющие компании негосударственных пенсионных фондов (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Закона № 208-ФЗ, ст. 22 Федерального закона от 07.05.98 № 75-ФЗ (далее — Закон № 75-ФЗ)). Аудиту подлежит не только бухгалтерская, но и консолидированная отчетность;
— специализированные депозитарии негосударственных пенсионных фондов (ст. 22 Закона № 75-ФЗ). Аудиту подлежит бухгалтерская отчетность по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений;
— акционерные инвестиционные фонды и их управляющие компании, а также управляющие компании паевых инвестиционных фондов (п. 3 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ, ч. 2 ст. 50 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ, ч. 1 ст. 5 Закона № 208-ФЗ). Для инвестиционных фондов аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность, а для управляющих компаний и консолидированная отчетность;
— микрофинансовые организации (ч. 4 ст. 15 Федерального закона от 02.07.2010 № 151-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— операторы лотерей (ст. 23 Федерального закона от 11.11.2003 № 138-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— организаторы азартных игр (ч. 12 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— управляющие компании (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 20.08.2004 № 117-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность, в том числе по формированию и инвестированию накоплений для жилищного обеспечения;
— жилищные накопительные кооперативы (ч. 1 ст. 54 Федерального закона от 30.12.2004 № 215-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— саморегулируемые организации (ч. 4 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 № 315-ФЗ, ч. 3 ст. 18 Федерального закона от 13.07.2015 № 223-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— некоммерческие организации, выполняющие функции иностранного агента (ч. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— застройщики, привлекающие денежные средства участников долевого строительства для строительства многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости (за исключением объектов производственного назначения) (с. 5 ст. 3 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
— туроператоры, осуществляющие деятельность в сфере выездного туризма (если общая цена туристского продукта в сфере выездного туризма за предыдущий год составила более 400 млн руб.), а также объединения туроператоров в сфере выездного туризма (ст. 11.1 и 17.7 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ). Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность;
– фонды, созданные в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2017 № 216-ФЗ. Аудиту подлежит только бухгалтерская отчетность.
В-третьих, пройти обязательный аудит бухгалтерской отчетности придется тем организациям, у которых объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) за 2018 г. превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец 2018 г. превышает 60 млн руб. Исключение — органы государственной власти, местного самоуправления, государственные и муниципальные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, сельскохозяйственные кооперативы, союзы этих кооперативов. Основание — п. 4 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ.
В-четвертых, под обязательный аудит подпадают организации, составляющие консолидированную отчетность и не поименованные в перечне, представляющие и (или) публикующие сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Исключение — органы государственной власти, местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения. Основание — п. 5 ч. 1 ст. 5 Закона № 307-ФЗ.
В-пятых, в действующем законодательстве поименованы конкретные организации, которые обязаны проходить аудит годовой бухгалтерской отчетности. Например, это:
— Центробанк России;
— Агентство по страхованию вкладов;
— Государственная корпорация развития «ВЭБ.РФ»;
— Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом»;
— Государственная корпорация по космической деятельности «Роскосмос»;
— Открытое акционерное общество «Российские железные дороги».