Вопрос: О порядке получения имущественного налогового вычета по НДФЛ в случае приобретения квартиры по договору инвестирования долевого строительства (уступка права требования и перевод обязательств), если акт приема-передачи квартиры подписан не был, а право собственности физического лица на квартиру признано решением суда.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка определения даты возникновения права на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры по договору уступки и перевода обязательств по договору инвестирования и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Пунктом 1 ст. 556 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осуществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче.
Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупателю считается исполненным после вручения этого имущества покупателю и подписания сторонами соответствующего документа о передаче.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
В соответствии с абз. 22 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.
Таким образом, в случае приобретения квартиры в строящемся доме имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.
Акты осмотра квартиры и открытия доступа в квартиру не свидетельствуют о приобретение налогоплательщиком права на недвижимое имущество и не могут рассматриваться ни в качестве передаточного акта, ни в качестве иного документа о передаче, являющегося основанием для передачи объекта долевого строительства в соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации».
Кроме того, перечень документов, представляемых налогоплательщиком для подтверждения права на получение имущественного налогового вычета, указанный в пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.
Поскольку акт приема-передачи квартиры подписан не был, а право собственности физического лица на квартиру признано решением суда, моментом возникновения такого права является дата вступления в силу решения суда, а именно - 11 января 2012 г.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам за 2012 г. и последующие годы.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И. Трунин