Федеральная налоговая служба в связи с поступающими запросами территориальных налоговых органов о предоставлении налогоплательщиками и банками в налоговые органы информации об открытии (закрытии) отдельных видов банковских счетов сообщает следующее.
Позиция по вопросу исполнения налогоплательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями обязанности, установленной пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), об обязательном сообщении в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии или закрытии текущих валютных, транзитных валютных и специальных транзитных валютных счетов изложена в письме МНС России от 01.02.2002 № 14-3-04/218-Г530.
При этом необходимо учитывать, что Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 29.06.1992 № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» и Указание Центрального банка Российской Федерации от 20.10.1998 № 383-У «О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», на которые даются ссылки в указанном письме МНС России, в настоящее время утратили силу в связи с изданием Указания Банка России от 15.06.2004 № 1451-У «Об упорядочении отдельных актов Банка России».
Статьей 8 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» установлен перечень валютных операций движения капитала, при проведении которых органами валютного регулирования могут быть установлены требования об использовании резидентами специального счета.
В настоящее время действует Инструкция Банка России от 07.06.2004 № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» (далее - Инструкция № 116-И), предусматривающая открытие уполномоченными банками физическим лицам, юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям специальных банковских счетов в иностранной валюте «Ф», «Р1» и «Р2», в соответствии с которой операции, связанные с расчетами и переводами при предоставлении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами нерезидентам, расчетами и переводами при получении кредитов и займов в иностранной валюте резидентами от нерезидентов, операции с внешними ценными бумагами, включая расчеты и переводы, связанные с передачей внешних ценных бумаг (прав, удостоверенных внешними ценными бумагами), исполнение резидентами обязательств по внешним ценным бумагам, должны осуществляться резидентами только с использованием специальных банковских счетов резидентов «Ф», «Р1» и «Р2».
Указанные специальные банковские счета резидентов открываются на отдельных лицевых счетах балансового счета № 40819 «Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте» кредитных организаций.
В соответствии с положениями Инструкции № 116-И указанные счета открываются на основании договора банковского счета, а также на данные счета могут зачисляться и с них могут списываться денежные средства. Таким образом, специальные банковские счета в иностранной валюте «Ф», «Р1» и «Р2» соответствуют признакам, установленным в статье 11 Кодекса для понятия «счет (счета)».
Учитывая изложенное, установленная пунктом 2 статьи 23 и пунктом 1 статьи 86 Кодекса обязанность налогоплательщиков и банков сообщать в налоговый орган информацию об открытии или закрытии банковских счетов распространяется на специальные банковские счета в иностранной валюте «Р1» и «Р2». При нарушении налогоплательщиком или банком установленного Кодексом порядка представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии указанных банковских счетов налогоплательщик или банк подлежат привлечению к ответственности, предусмотренной соответственно статьями 118 и 132 Кодекса.
Кроме того, сообщается, что в соответствии с Положением Банка России от 07.06.2004 № 259-П «О порядке переоформления уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации, открытых в уполномоченных банках, в связи с принятием Инструкции Банка России от 7 июня 2004 года № 116-И» (далее - Положение № 259-П) со дня вступления в силу Инструкции № 116-И (т.е. с 18.06.2004) уполномоченные банки прекращают открытие нерезидентам счетов в валюте Российской Федерации в соответствии с порядком, ранее установленным Банком России (такой порядок был установлен Инструкцией Банка России от 12.10.2000 № 93-И, Инструкцией Банка России от 28.12.2000 № 96-И, Положением Банка России от 12.10.2000 № 126-П и др.).
С 01.08.2004 уполномоченные банки прекращают проведение операций по счетам нерезидентов в валюте Российской Федерации, открытым в соответствии с порядком, ранее установленным Банком России, за исключением операций, указанных в пункте 3 Положения № 259-П.
После 01.08.2004 денежные средства на рублевых счетах нерезидентов и на счетах нерезидентов в валюте Российской Федерации, открытых в уполномоченных банках в соответствии с порядком, ранее установленным Банком России (счета типа «К», «Н», «Ф», «И», «Т»), могут быть использованы нерезидентами только для осуществления операций, указанных в пунктах 3.1 - 3.3 Положения № 259-П.
Также Положением Банка России от 15.06.2004 № 260-П «О порядке переоформления уполномоченными банками счетов типа «С» нерезидентов, открытых в уполномоченных банках, в связи с принятием Инструкции Банка России от 7 июня 2004 года № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов» (далее - Положение № 260-П) установлено, что со дня вступления в силу Инструкции № 116-И уполномоченные банки прекращают открытие нерезидентам счетов типа «С» в валюте Российской Федерации в соответствии с порядком, ранее установленным Банком России.
С 01.08.2004 уполномоченные банки прекращают проведение операций по счетам типа «С» в валюте Российской Федерации, открытым в соответствии с порядком, ранее установленным Банком России, за исключением операций, указанных в пункте 3 Положения № 260-П.
Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.
Б. Король