Да, вы должны пересчитать норму амортизационных отчислений. Именно так сейчас считают специалисты Минфина России. Но стоит отметить, что позиция финансового ведомства по данному вопросу неоднократно менялась. Расскажем подробнее.
История рассматриваемого вопроса началась в 2012 г. Минфин России в то время выпустил письмо от 26.09.2012 № 03-03-06/1/503. Вот что сообщили финансисты.
По общему правилу основные средства распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком их полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). Таким сроком признается период, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется компанией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Организация вправе увеличить срок службы объекта после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после модернизации основного средства увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Исходя из этого, специалисты Минфина России пришли к следующему выводу. В ситуации, когда после проведения модернизации срок службы основного средства увеличился, остаточную стоимость объекта, включающую в себя расходы на модернизацию, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Но в 2013 г. Минфин России изменил свою позицию. В письме от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974 ведомство указало, что в рассматриваемой ситуации остаточную стоимость основных средств, включая стоимость произведенной модернизации, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе их в эксплуатацию. Причем финансисты руководствовались теми же нормами Налогового кодекса, что и в 2012 г.
Аналогичная точка зрения высказана специалистами Минфина России в письмах от 11.02.2014 № 03-03-06/1/5446, от 10.07.2015 № 03-03-06/39775. В этих разъяснениях финансисты отметили, что положения главы 25 НК РФ не предусматривают изменение нормы амортизации после введения основного средства в эксплуатацию.
В очередной раз позиция финансового ведомства изменилась в 2016 г. С этого года и по сей день финансисты считают, что компания вправе изменить норму амортизационных отчислений после модернизации основного средства (письма от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 26.03.2018 № 03-03-06/1/18750, от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77968, от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45862).
В приведенных письмах специалисты Минфина России указали следующее. Первоначальная стоимость основных средств изменяется, в том числе в случае модернизации объекта (п. 2 ст. 257 НК РФ). Если в учетной политике компании установлено, что амортизация по основным средствам осуществляется линейным методом, то сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 1 и 2 ст. 259.1 НК РФ). Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по следующей формуле:
К = 1 : n х 100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Таким образом, если после проведения модернизации основного средства срок его полезного использования был увеличен, организация вправе начислять амортизацию по новой норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства.