Компания на УСН, применяющая пониженные тарифы страховых взносов, может утратить право на данный спецрежим. О том, с какого момента в этом случае нужно начислять страховые взносы по обычным тарифам, Минфин России рассказал в письме от 15.03.2018 № 03-15-06/16176.
Право на пониженные тарифы имеют упрощенцы, основной вид деятельности которых соответствует одному из перечисленных в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. При этом должны соблюдаться следующие условия:
— доля доходов по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов (п. 6 ст. 427 НК РФ);
— общий объем доходов за налоговый период не превышает 79 млн руб. (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ).
При нарушении этих условий право на пониженные тарифы утрачивается с начала расчетного (отчетного) периода, в котором допущено нарушение, а сумма страховых взносов подлежит восстановлению и уплате (п. 6 ст. 427 НК РФ).
В Налоговом кодексе прописан порядок перехода на исчисление страховых взносов по общему тарифу только для случаев несоответствия требованиям по доле доходов от основного вида деятельности и общему объему доходов за налоговый период. Но факт применения упрощенной системы налогообложения является самостоятельным условием для использования пониженных тарифов страховых взносов. О том, в какой момент утрачивается право на пониженные тарифы в ситуации, когда компания слетела с «упрощенки», в Налоговом кодексе ничего не сказано.
Последствия, которые наступают при потере права на УСН, прописаны в п. 4 ст. 346.13 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик осуществляет переход на иной режим налогообложения с начала квартала, в котором его доходы превысили 150 млн руб. или допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Возникает вопрос: с какого момента нужно перейти на исчисление страховых взносов по общему тарифу при потере права на УСН: с начала квартала, в котором был осуществлен переход на иной режим налогообложения, или с начала расчетного периода по страховым взносам — календарного года?
Мнение финансистов
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства рассмотрели следующую ситуацию. Компания, находящаяся на УСН, в 2017 г. применяла пониженные тарифы страховых взносов на основании подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ. В III квартале 2017 г. она утратила право на УСН. При этом доля доходов по основному виду деятельности осталась выше 70%, а общий объем доходов не превысил 79 млн руб.
Финансисты указали, что пересчет страховых взносов с начала года предусмотрен только для случаев, когда нарушаются условия по доле доходов от основного вида деятельности и общему размеру доходов. Иных условий для восстановления и уплаты сумм страховых взносов по общеустановленным тарифам с начала расчетного (отчетного) периода ст. 427 НК РФ не установлено. Поэтому в рассматриваемой ситуации нужно руководствоваться положениями главы 26.2 НК РФ, устанавливающими порядок прекращения применения УСН организациями и индивидуальными предпринимателями. В результате специалисты финансового ведомства пришли к следующему выводу. В случае соответствия критериям об общем объеме доходов и доле доходов от осуществления основного вида экономической деятельности, но при утрате права на УСН плательщик страховых взносов теряет право на пониженные тарифы страховых взносов с начала того же квартала, в котором были допущены несоответствия требованиям для применения УСН.
Отметим, что к такому же выводу приходили и Минтруд России (письмо от 21.04.2015 № 17-4/В-595), и Минздравсоцразвития России (письмо от 24.11.2011 № 5004-19) в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».
А будут ли пени?
В письме от 21.04.2015 № 17-4/В-595 Минтруд России рассмотрел вопрос о начислении пеней в ситуации, когда компания, применяющая пониженные тарифы, из-за утраты в декабре права на УСН пересчитала страховые взносы за октябрь —ноябрь по общему тарифу. Специалисты ведомства указали, что доплаченная сумма страховых взносов в результате перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок. Ведь фактически в октябре и ноябре компанией не было допущено нарушение требований главы 26.2 НК РФ, и она соответствовала критериям для применения пониженного тарифа страховых взносов. Поэтому оснований для начисления пеней по страховым взносам не имеется. На наш взгляд, сказанное Минтрудом России в полной мере применимо и к страховым взносам, исчисляемым в соответствии с НК РФ.