Если страной происхождения товара не является РФ, в счете-фактуре на его реализацию должен быть указан номер таможенной декларации, по которой он был ввезен в Россию. В письме ФНС России от 30.08.2013 № АС-4-3/15798 разъяснено, как правильно указать этот номер.
Обязанность по отражению в счете-фактуре номера таможенной декларации в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ, прописана в подп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ и подп. «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Однако в этих нормах ничего не говорится о правилах его указания.
Ранее, в письме от 18.07.2006 № 03-1-03/1334@, ФНС России объясняла, что при отражении в счете-фактуре номера таможенной декларации нужно руководствоваться п. 1 приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000 «О формировании номера грузовой таможенной декларации после выпуска товаров». В нем сказано, что после выпуска таможенным органом РФ конкретного товара номером грузовой таможенной декларации (ГТД), в которой заявлены сведения об этом товаре, следует считать регистрационный номер грузовой таможенной декларации, указанный в графе 7 ГТД, с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров, если при декларировании вместо добавочных листов использовался список товаров.
Однако с 1 января 2011 г. в графе 7 ГТД указывается не ее номер, а код особенности декларирования товаров в соответствии с Классификатором особенностей таможенного декларирования товаров (подп. 7 п. 15 Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257, далее — Инструкция).
ФНС России разъяснила, что согласно подп. 1 п. 43 Инструкции номер таможенной декларации теперь указывается не в графе 7 ГТД, а в первой строке графы «А» основного и добавочного листов ГТД. А в остальном, при отражении номера ГТД в счете-фактуре следует продолжать руководствоваться п. 1 приказа ГТК России № 543, МНС России № БГ-3-11/240 от 23.06.2000. То есть в счете-фактуре должен быть указан номер ГТД, взятый из графы «А» с указанием через знак дроби «/» порядкового номера товара из графы 32 основного или добавочного листа ГТД либо из списка товаров, если при декларировании использовался список товаров.
Если импортер товаров при их продаже на территории РФ ошибется при заполнении таких реквизитов счета-фактуры, как страна происхождения товаров и номер ГТД, то возникает вопрос: будут ли у покупателя проблемы с получением вычета? На этот счет налоговики в комментируемом письме указали, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, не являются основанием для отказа в принятии НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).
На наш взгляд, это означает, что ФНС России не считает ошибки в счете-фактуре, допущенные при заполнении номера ГТД, препятствием для вычета НДС по нему. Ведь подобная ошибка никак не может препятствовать налоговикам в идентификации остальных данных счета-фактуры. С такой позицией согласен и Минфин России (письмо от 18.02.2011 № 03-07-09/06).