Коммерсант сдает в аренду (внаем) нежилое помещение, принадлежащее ему на праве собственности. Что следует считать обособленным объектом для целей применения патентной системы налогообложения: объект нежилого помещения или количество заключенных договоров аренды?
Субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению коммерсантом годового дохода в отношении предпринимательской деятельности, указанной в подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей) (подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды (найма), заключаемых предпринимателем — арендодателем (наймодателем) с конкретными арендаторами (нанимателями).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 01.03.2013 № 03-11-10/6075)
Индивидуальный предприниматель, осуществляя деятельность по сдаче нежилых помещений в аренду, применял УСН (объект «доходы»). С 1 января 2013 г. коммерсант перешел на патентную систему налогообложения. Некоторые арендаторы будут погашать долги по арендной плате за 2011—2012 гг. уже в 2013 г. Облагаются ли НДФЛ денежные средства, поступившие в оплату задолженности?
Специальный порядок перехода УСН на патентную систему налогообложения главами 26.2 и 26.5 НК РФ не установлен.
Объектом налогообложения при патентной системе налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход ИП по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ (ст. 346.47 НК РФ).
Налоговой базой является денежное выражение указанного дохода (ст. 346.48 НК РФ).
Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение предпринимателей, в частности от НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения) (подп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, денежные средства, поступившие коммерсанту в 2013 г. в период применения им патентной системы налогообложения за услуги по сдаче в аренду имущества, оказанные в 2012 г. в период применения УСН, должны облагаться НДФЛ.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 28.02.2013 № 03-11-12/25)
Вправе ли индивидуальный предприниматель в рамках применения патентной системы налогообложения уменьшить стоимость патента на сумму страховых взносов?
Нет, не вправе.
Дело в том, что главой 26.5 НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов как индивидуальными предпринимателями, имеющими наемных работников, так и индивидуальными предпринимателями, не имеющими наемных работников и уплачивающими страховые взносы только за себя.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 18.02.2013 № 03-11-11/72)
Применяется ли патентная система налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг в области бухгалтерского учета?
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Предпринимательская деятельность по оказанию услуг в области бухгалтерского учета в данный перечень не включена.
Вместе с тем субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, в отношении которых применяется патентная система налогообложения (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
При этом в перечне бытовых услуг ОКУН, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163, услуги в области бухгалтерского учета не содержатся. Данные услуги относятся к услугам в области составления счетов, бухгалтерского учета и ревизий, консультаций по вопросам налогообложения и управления производством (код 805000) раздела «Прочие услуги населению» (код 800000).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 15.02.2013 № 03-11-12/24)
Вправе ли коммерсант, применяющий патентную систему налогообложения в отношении услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, оказывать такие услуги юридическим лицам?
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в том числе в отношении предоставления услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
При этом глава 26.5 НК РФ не устанавливает ограничений для применения указанного спецрежима при оказании данных услуг по заказам как физических, так и юридических лиц.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 11.02.2013 № 03-11-12/21)
Индивидуальный предприниматель сдает в аренду юридическим лицам нежилые помещения, принадлежащие ему на праве собственности. Вправе ли он применять патентную систему налогообложения?
Предпринимательская деятельность по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальным предпринимателям на праве собственности, переводится на патентную систему налогообложения (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). При этом главой 26.5 НК РФ не установлено ограничений в части передачи в аренду недвижимого имущества в рамках указанного вида деятельности как физическим, так и юридическим лицам.
Таким образом, коммерсант вправе применять патентную систему налогообложения при оказании таких услуг юридическим лицам.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 11.02.2013 № 03-11-12/20)
Нужно ли индивидуальному предпринимателю при оказании услуг по сдаче в аренду нежилых помещений получать несколько патентов на каждый обособленный объект (площадь) аренды или достаточно получить один патент на данный вид деятельности?
В отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), субъекты РФ вправе установить размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей). Это предусмотрено подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (ст. 346.45 НК РФ). Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.
В связи с этим, если коммерсант получил патент на осуществление указанного вида деятельности, то он будет действовать в отношении всех передаваемых в аренду объектов, указанных в патенте.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3012)
На какую сумму может быть увеличен потенциально возможный к получению коммерсантом годовой доход для города с численностью более одного миллиона человек в отношении вида деятельности, указанного в подп. 19 п. 2 ст. 346.23 НК РФ?
Минимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода не может быть меньше 100 000 руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 НК РФ. Такое правило предусмотрено п. 7 ст. 346.43 НК РФ.
Субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению коммерсантом годового дохода не более чем в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). При этом по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности (подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ), максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода может быть увеличен не более чем в десять раз.
Таким образом, размер потенциально возможного к получению годового дохода по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн человек, может быть установлен в размере, не превышающем 5 млн руб. В то же время размер потенциально возможного годового дохода по предпринимательской деятельности, указанной в подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может быть увеличен до 10 млн руб.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3012)
Как рассчитывается потенциально возможный к получению годовой доход в отношении деятельности по сдаче в аренду помещений?
Налоговая база налогоплательщиками патентной системы налогообложения определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению коммерсантом годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется указанный спецрежим, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ (п. 1 ст. 346.48 НК РФ).
Денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, может быть определено путем умножения размера установленного по соответствующему виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению годового дохода на один обособленный объект на общее количество используемых в предпринимательской деятельности обособленных объектов.
Вместе с тем, если в патенте указано определенное число показателей (средняя численность наемных работников, количество (площадь) объектов и т.п.), а в течение налогового периода появились новые объекты, то для целей налогообложения деятельности с использованием указанных объектов коммерсант вправе получить патент на новый налоговый период. В случае уменьшения количества объектов перерасчет налога в рамках патентной системы налогообложения не производится.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-06/2/3012)
Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по обучению населения на кулинарных курсах. В ряде случаев организации по безналичному расчету оплачивают обучение своим работникам. Применяется ли патентная система налогообложения в отношении таких услуг?
Патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности в виде оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству (подп. 15 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, коммерсант, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по обучению населения на кулинарных курсах, при соблюдении положений главы 26.5 НК РФ вправе применять вышеназванный спецрежим.
При этом применение патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг обучения населения на курсах и по репетиторству не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком (юридические или физические лица) и в какой форме (наличной или безналичной) осуществляются расчеты.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-12/16)
Индивидуальный предприниматель арендует два помещения под кафе площадью 45 и 42 кв. м. В штате три работника. Как рассчитывается стоимость патента на два объекта в целях применения патентной системы налогообложения?
Патентную систему налогообложения вправе применять предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту организации общественного питания (подп. 47 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта РФ введена патентная система налогообложения (ст. 346.45 НК РФ). Патент действует на территории того субъекта РФ, который в нем указан.
Таким образом, если коммерсант получил патент на осуществление предпринимательской деятельности в сфере оказания данных услуг и площадь зала обслуживания в каждом из используемых объектов общественного питания составляет не более 50 кв. м, то такой патент будет действовать в отношении всех объектов общественного питания, указанных в патенте. При этом на основании подп. 3 п. 8 ст. 346.43 НК РФ субъекты РФ вправе устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-11/59)
Вправе ли индивидуальный предприниматель применять патентную систему налогообложения на территории г. Москвы при оказании услуг по переводу с одного языка на другой юридическим лицам за безналичный расчет?
Перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, установлен п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Деятельность в сфере оказания услуг по выполнению переводов с одного языка на другой в данном перечне не упомянута.
При этом субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с ОКУН, в отношении которых может применяться указанный спецрежим (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
Предпринимательская деятельность по выполнению переводов с одного языка на другой предусмотрена подп. 65 Таблицы видов деятельности, подлежащих переводу на патентную систему налогообложения, установленной ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 № 53 «О патентной системе налогообложения».
В то же время, при оказании дополнительно установленных видов деятельности патентная система налогообложения может применяться только в случае предоставления таких услуг физическим лицам. При оказании таких услуг юридическим лицам следует применять общий режим налогообложения или УСН.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 08.02.2013 № 03-11-11/17)
Вправе ли индивидуальный предприниматель в рамках патента на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом на территории Московской области оказать организации услуги по перевозке груза из Московской во Владимирскую область и обратно?
Патентная система налогообложения применяется в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом (подп. 10 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в патенте. Индивидуальный предприниматель, получивший патент в одном субъекте РФ, вправе получить патент в другом субъекте РФ (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).
В то же время, если договоры на оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом заключаются в субъекте РФ, в котором получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления), налогоплательщик вправе не подавать заявление на получение патента в другом субъекте РФ и осуществлять указанный вид деятельности в рамках одного патента.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 07.02.2013 № 03-11-12/15)
Вправе ли индивидуальный предприниматель применять патентную систему налогообложения при оказании услуг по установке, сборке, ремонту мебели на дому у заказчика и услуг по установке встраиваемой бытовой техники в жилых помещениях на территории Саратовской области?
Патентная система налогообложения применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, определенных п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в том числе ремонта мебели (подп. 7 п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому ИП вправе применять указанный спецрежим при оказании услуг в сфере ремонта мебели.
Вместе с тем субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам в соответствии с утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163 ОКУН ОК 002—93, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения (подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).
В группу бытовых услуг ОКУН включены услуги «сборка мебели на дому у заказчика, приобретенной им в торговой сети в разобранном виде» (код ОКУН 014309), «ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях» (код ОКУН 016114). Однако Законом Саратовской области от 13.11.2012 № 167-ЗСО «О введении на территории Саратовской области патентной системы налогообложения» в отношении указанных видов услуг патентная система налогообложения не установлена.
Следовательно, при предоставлении услуг по сборке мебели на дому у заказчика, установке газовых и электроплит, а также другой бытовой техники в жилых помещениях на территории Саратовской области коммерсанту следует применять иные режимы налогообложения.
(Источник: ПИСЬМО Минфина России от 05.02.2013 № 03-11-11/53)