Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, должны вести раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов деятельности, облагаемых единым налогом, и видов деятельности, в отношении которых применяется общий режим налогообложения (п. 7 ст. 346.26).
Методы ведения раздельного учета доходов, расходов и имущества в настоящее время нормативно не установлены и определяются организациями и индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Порядок ведения раздельного учета следует закрепить в учетной политике.
Раздельный учет имущества
Если имущество организации используется в сферах деятельности, как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом обложения налогом на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки, полученной от деятельности, переведенной на уплату единого налога, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом.
Следует учитывать, что в случае прекращения организацией или индивидуальным предпринимателем деятельности, облагаемой единым налогом, до окончания квартала, сумма налога на имущество за этот квартал определяется исходя из количества месяцев осуществления деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход.
Пример 1
000 «Янтарь» имеет в собственности здание площадью 500 кв. м. Из них 400 кв. м общество сдает в аренду, на остальной площади осуществляет розничную торговлю. Остаточная стоимость здания:
на 01.01.2005 — 1 500 000 руб.;
на 01.02.2005 — 1 450 000 руб.;
на 01.03.2005 — 1 400 000 руб.;
на 01.04.2005 — 1 350 000 руб.
Допустим, что доля выручки от розничной торговли в общем объеме выручки за квартал составила 35%, а ставка налога на имущество — 2,2%.
1. Среднегодовая стоимость имущества за I квартал со ставит:
(1 500 000 + 1 450 000 + 1 400 000 + 1 350 000) : 4 = 1 425 000 руб.
2. Среднегодовая стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на имущество, составит:
1 425 000 руб. х 65% = 925 250 руб.
3. Сумма авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2005 г. составит:
925 250 руб. х 2,2% : 4 = 5089 руб.
Раздельный учет НДС
На основании п. 4 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие операции, как облагаемые, так и не облагаемые налогом на добавленную стоимость, обязаны вести раздельный учет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций.
Статья 170 устанавливает порядок учета НДС в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, которые используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях. В соответствии с п. 4 этой статьи суммы предъявленного НДС учитываются в этом случае следующим образом:
1) часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), которые используются в облагаемых налогом операциях, принимается к вычету;
2) часть НДС, относящаяся к товарам (работам, услугам), которые используются в не облагаемых налогом операциях, включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).
Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При реализации имущества организацией или индивидуальным предпринимателем, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход, налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. При этом необходимо учитывать п. 3 ст. 154 НК РФ, согласно которому налоговая база при реализации имущества, учитываемого с учетом уплаченного НДС, определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок). При этом применяется расчетная ставка в соответствии с п. 4 ст. 164 НКРФ.
Пример 2
В марте 2006 года организация, осуществляющая розничную торговлю и переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, реализовала торговое оборудование, первоначальная стоимость которого 120 000 руб. Торговое оборудование было приобретено после перехода на уплату единого налога, сумма уплаченного НДС включена в первоначальную стоимость оборудования. Торговое оборудование реализуется по цене 130 000 руб.
За время эксплуатации начислена амортизация в сумме 40 000 руб.
Операции по реализации основного средства отражаются:
Д-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» К-т сч. 01 — 120 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования
Д-т сч. 02 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 40 000 руб. — списана начисленная за период эксплуатации амортизация
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01 субсчет «Выбытие основных средств» — 80 000 руб. — списана остаточная стоимость оборудования
Д-т сч. 62 К-т сч. 91-1 — 130 000 руб. — отражена реализация торгового оборудования.
Расчет НДС с межценовой разницы: (130 000 руб. -80 000 руб.) х 18 : 118 = 7627 руб.
Д-т сч. 91-2 К-т сч. 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» — 7627 руб. — НДС с межценовой разницы начислен в бюджет.
Если реализуется имущество, приобретенное до перехода на уплату единого налога, по которому был принят к вычету НДС, уплаченный поставщику, сумма НДС исчисляется со всей стоимости реализуемого имущества, а не с межценовой разницы.
Общехозяйственные расходы
Общехозяйственными называют расходы, которые нельзя отнести к какому-то одному из видов деятельности (стоимость аренды, зарплата управляющего персонала, бухгалтеров и т. д.). Организация, рассчитывающая налог на прибыль методом начисления, распределяет расходы пропорционально доле выручки от каждого вида деятельности в общей сумме доходов нарастающим итогом (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Распределение общехозяйственных расходов осуществляется по формуле:
ОХРенвд = ОХР0б х (Венвд : Во6),
где: ОХРенвд — сумма общехозяйственных расходов, которые относятся к деятельности, переведенной на ЕНВД;
ОХРоб — общая сумма общехозяйственных расходов;
Венвд — выручка от деятельности, переведенной на ЕНВД;
Воб — общая выручка фирмы.
Такой расчет надо делать в конце каждого месяца для исчисления ЕСН и НДС, приходящегося на общехозяйственные расходы, если налоговый период по НДС — месяц. Кроме того, из п. Зет. 14 Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» следует, что в бухучете необходимо подводить итоги ежемесячно.
Ведение бухгалтерского учета
Плательщики единого налога на вмененный доход в отличие от «упрощенцев» ведут бухучет, составляют баланс и сдают бухгалтерскую отчетность в полном объеме в соответствии с Законом № 129-ФЗ и ПБУ 4/99.
Даже если организация совмещает «упрощенку» и ЕНВД, то согласно позиции Минфина России организация обязана вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в целом по организации: «Организация, применяющая по разным видам деятельности два специальных налоговых режима, один из которых согласно Федеральному закону от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, то есть по всем видам деятельности» (Письмо Минфина России от 26.03.2004 № 04-02-03/69).