Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 18 октября 2023 г., о порядке уплаты налога на добавленную стоимость при компенсации владельцу земельного участка убытков на восстановление земель (биологическая рекультивация) в соответствии с соглашением о возмещении убытков, причиненных ухудшением качества земель, и сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
На основании подпункта 2 пункта 1, подпункта 2 пункта 2 и пункта 3 статьи 57 главы VIII «Возмещение убытков при ухудшении качества земель, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, правообладателей расположенных на земельных участках объектов недвижимости» Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс) убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, подлежат возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, собственникам земельных участков за счет лиц, деятельность которых вызвала ухудшение качества земель.
Согласно пункту 5 статьи 57 Земельного кодекса порядок определения состава и размера убытков, предусмотренных главой VIII Земельного кодекса, порядок заключения соглашения о возмещении убытков, условия такого соглашения и порядок возмещения убытков установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 27 января 2022 г. № 59 «Об утверждении Положения о возмещении убытков при ухудшении качества земель, ограничении прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, а также правообладателей расположенных на земельных участках объектов недвижимости и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» (далее - постановление № 59).
Принимая во внимание, что в рамках соглашения о возмещении убытков, заключенного собственником земельного участка и арендатором в порядке и на условиях, установленных постановлением № 59, собственнику земельного участка возмещаются убытки, причиненные ухудшением качества земель в результате деятельности арендатора, в том числе упущенная выгода, то есть компенсируются имущественные потери собственника земельного участка, по нашему мнению, данное соглашение не следует рассматривать как соглашение, в рамках которого собственником земельного участка осуществляется реализация работ (услуг) по восстановлению земель (биологической рекультивации) в смысле, придаваемом этому понятию статьей 39 Кодекса.
В связи с этим получаемые собственником земельного участка от арендатора по соглашению о возмещении убытков, заключенному в порядке и на условиях, установленных постановлением № 59, суммы денежных средств в виде возмещения убытков, причиненных ухудшением качества земель в результате деятельности арендатора, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у собственника земельного участка не включаются.
Что касается принятия к вычету налога на добавленную стоимость, выделенного в счете-фактуре, выставленном арендатору собственником земельного участка при получении указанных денежных средств, то согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса вычеты указанных сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, выделенные в счете-фактуре, выставленном арендатору собственником земельного участка при получении сумм денежных средств в виде возмещения убытков, причиненных ухудшением качества земель в результате деятельности арендатора, у арендатора к вычету не принимаются, поскольку в указанном случае приобретение работ (услуг) по восстановлению земель (биологической рекультивации) не осуществляется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ