Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 28.04.2022 и сообщает следующее.
На основании пункта 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ положительной (отрицательной) курсовой разницей в целях главы 25 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при (дооценке) уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Согласно подпункту 7.1 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), введенному Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон № 67-ФЗ), по доходам в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022 - 2024 годов по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой получения внереализационного дохода признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница.
В силу пункта 4 статьи 5 Закона № 67-ФЗ действие указанной нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2022 года.
Кроме того, согласно подпункту 6.1 пункта 7 статьи 272 НК РФ, введенному также Законом № 67-ФЗ, по расходам в виде отрицательной курсовой разницы, возникшей в 2023 и 2024 годах по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания внереализационных расходов признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при уценке (дооценке) которых возникает отрицательная курсовая разница.
В силу пункта 2 статьи 5 Закона № 67-ФЗ указанное положение вступает в силу в течение одного месяца со дня официального опубликования Закона № 67-ФЗ, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, то есть с 1 января 2023 года.
Учитывая указанное, Законом № 67-ФЗ внесены изменения в статьи 271 и 272 НК РФ, согласно которым положительная курсовая разница в 2022 - 2024 годах и отрицательная курсовая разница в 2023 - 2024 годах, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций только по мере прекращения (исполнения) данных требований (обязательств). При этом сам порядок исчисления курсовых разниц, установленный в пункте 8 статьи 271 и пункте 10 статьи 272 НК РФ, не изменился.
Обращаем внимание, что изменения, внесенные Законом № 67-ФЗ, касаются исключительно порядка признания курсовой разницы, возникшей в 2022 - 2024 годах, по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте. Следовательно, порядок признания курсовой разницы, возникшей в указанные годы при дооценке (уценке) имущества в виде валютных ценностей, остался прежним и положения Закона № 67-ФЗ при переоценке валютных ценностей не применяются.
В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные ценности - это иностранная валюта и внешние ценные бумаги.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ