1. Моментом исполнения денежного обязательства является зачисление денежных средств на корреспондентский счет банка, обслуживающего кредитора (п. 26 постановления Пленума ВС РФ от 22.11.2016 № 54).
Аналогичное положение содержится и в п. 2 ст. 6.1.8 Принципов международных коммерческих договоров, согласно которым при платеже путем денежного перевода обязательство должника считается выполненным, когда состоялся перевод в финансовое учреждение кредитора.
Таким образом, по общему правилу, обязательство должника считается надлежаще исполненным не с момента списания средств в оплату товара с его расчетного счета, а только после поступления соответствующих сумм на счет кредитора (если иное не предусмотрено договором).
С точки зрения бухгалтерского учета любые факты хозяйственной жизни, активы и обязательства организации наряду с доходами, расходами являются объектами бухгалтерского учета и должны быть отражены в нем (ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Соответственно, в момент перечисления денежных средств агенту в учете должна быть сделана запись:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с агентом» Кредит 51.
Однако с учетом изложенного выше в момент перечисления денежных средств агенту обязанность по выплате аванса поставщику еще не является исполненной. Она будет осуществлена после поступления денежных средств на счет банка, обслуживающего поставщика.
Полагаем, что именно этой датой в учете организации следует отразить выплату аванса поставщику и сделать запись:
Дебет 60, субсчет «Авансы выплаченные» Кредит 76, субсчет «Расчеты с агентом».
При отсутствии такой информации считаем допустимым сформировать данную проводку на дату перечисления платежа субагентом, то есть 15.05.2025.
К сожалению, нам не встретились какие-либо официальные разъяснения применительно к рассматриваемой ситуации.
2. Отметим, что если российская организация приобретает (импортирует) товары у иностранного поставщика, то, по мнению Федеральной налоговой службы России, российская организация может не отражать в налоговом расчете суммы доходов, выплаченных иностранным организациям, и суммы удержанных налогов (далее — Расчет) с суммы доходов, выплаченные иностранной компании за такие товары.
Если организация примет решение минимизировать налоговые риски и представить Расчет, то из письма ФНС России от 09.06.2023 № СД-4-3/7399@ следует, что российская организация является налоговым агентом вне зависимости от того, каким образом проведена оплата (то есть в том числе если оплата произведена через посредника).
Данный подход также отражен в письме Минфина России от 06.09.2024 № 03-08-05/84831. Министерство в нем тоже разъясняет, что если российская организация выплачивает через другую российскую организацию-посредника доход иностранной организации, подлежащий налогообложению в РФ, то она является налоговым агентом вне зависимости от того, каким образом произведена оплата.
В рассматриваемом случае заполняется раздел 5 «Сведения о выплаченных иностранным организациям доходах от продажи товаров, не подлежащих налогообложению» Расчета, форма и порядок заполнения которого утверждены приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@.
В уже указанном выше письме ФНС России от 09.06.2023 № СД-4-3/7399@ высказывается мнение, что дата перечисления российской организацией денежных средств платежному иностранному посреднику для осуществления оплаты услуг по договору является датой выплаты дохода.
В этой связи считаем, что в целях заполнения Расчета датой выплаты дохода иностранному поставщику будет являться дата перечисления денежных средств агенту, то есть 14.05.2025.