Согласно п. 1, 6.1, подп. 2 п. 7 ст. 23, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) в случае выхода участника ООО из общества его доля переходит к обществу с даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ. В свою очередь, общество обязано выплатить выбывшему участнику действительную стоимость его доли либо выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение трех месяцев со дня возникновения соответствующей обязанности, если иной срок или порядок выплаты действительной стоимости доли или части доли не предусмотрен уставом общества.
Доля участника, перешедшая к обществу для передачи другим участникам либо третьим лицам или погашения, не относится к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).
Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета долей участников ООО, перешедших к обществу, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Поскольку в связи с выходом участника из ООО он перестает являться участником данного общества (выбывает из состава учредителей), некоторые эксперты предлагают отражать указанные операции с использованием не счета 75 «Расчеты с учредителями», а счета 76, субсчета «Расчеты с прежними участниками общества».
Еще раз: при выходе участника ООО из общества его доля переходит к обществу и у последнего возникает обязанность по выплате действительной стоимости доли в силу закона. В бухгалтерском учете на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ делаются следующие записи (в том числе и в ситуации, когда вышедший участник отказывается от выплаты ему номинальной и действительной стоимости доли):
Дебет 80, субсчет «Доли участников» Кредит 80, субсчет «Доли общества»
— отражается номинальная стоимость доли выбывающего участника, перешедшая к обществу;
Дебет 81 Кредит 76, субсчет «Расчеты с прежними участниками общества» (или 75)
— отражается задолженность перед бывшим участником по выплате ему действительной стоимости его доли.
Бывшие участники ООО вправе в письменном виде отказаться от выплаты им действительной стоимости долей. Действующее законодательство (Закон № 14-ФЗ, Гражданский кодекс РФ) не содержит запрета на отказ от выплаты действительной стоимости доли при выходе участника из общества (см. также Определение ВАС РФ от 18.09.2012 № ВАС-12296/12). В этом случае у ООО возникает налогооблагаемый доход в размере невыплаченной действительной стоимости доли (прощение долга) (см. письма ФНС России от 01.07.2010 № ШС-37-3/5674, Минфина России от 17.08.2010 № 03-03-06/1/553).
В бухгалтерском учете также признается доход в размере действительной стоимости доли, он относится к прочим доходам, так как не является доходом от обычных видов деятельности.
Признание в бухгалтерском учете прочих поступлений производится по мере их образования (выявления) (абзац 6 п. 16 ПБУ 9/99).
По нашему мнению, указанный доход в виде невыплаченной действительной стоимости доли необходимо признать на момент прекращения обязательств перед бывшим участником, то есть на момент оформления отказа выбывшего участника. В бухгалтерском учете делается запись:
Дебет 76, субсчет «Расчеты с бывшим участником» (или 75) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— задолженность перед бывшим участником по выплате ему действительной стоимости доли включена в состав прочих доходов, так как участник отказался от выплаты ему стоимости доли.
Порядок списания образовавшегося на счете 81 «Собственные акции (доли)» дебетового сальдо:
1) зависит от того, что происходит с долей, перешедшей к ООО:
-
распределяется в пользу оставшихся участников (то есть доля просто переходит к участникам без выкупа);
-
продается оставшимся участникам или третьим лицам;
-
погашается, если доля не продана и не распределена;
2) не зависит от того, выплачивалась ли стоимость доли выбывшему участнику.
Согласно п. 2, 5 ст. 24 Закона № 14-ФЗ в течение одного года со дня перехода доли или частей доли в уставном капитале ООО к обществу они должны быть по решению общего собрания участников общества распределены между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества или предложены для приобретения всем либо некоторым участникам общества и (или), если это не запрещено уставом общества, третьим лицам. Не распределенные или не проданные в установленный срок доля или части доли в уставном капитале общества должны быть погашены, а размер уставного капитала общества должен быть уменьшен на величину номинальной стоимости этой доли или этой части доли.
Таким образом, погашение доли (если таковая не продана или не распределена в пользу оставшихся участников) производится по истечении года с момента ее перехода к обществу. Одновременно с этим уменьшается размер уставного капитала. В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 80, субсчет «Доли общества» Кредит 81
— размер уставного капитала общества уменьшен на номинальную стоимость доли выбывшего участника;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 81
— разница между действительной стоимостью доли бывшего участника и его номинальной стоимостью включена в состав прочих расходов.
Таким образом, доля выбывшего участника, перешедшая к ООО, учитывается в бухгалтерском учете на счете 81 (в размере действительной стоимости доли). Эта доля по истечении года в случае ее погашения списывается с указанного счета в корреспонденции с дебетом счета 80 (на величину номинальной стоимости) и счета 91 (на разницу между действительной и номинальной стоимостью доли).