При продаже ИП в рамках предпринимательской деятельности недвижимости физлицу за наличные денежные средства ИП обязан был применить ККТ. Для освобождения от административной ответственности за неприменение ККТ необходимо оформить чек коррекции.
Обоснование позиции. При рассмотрении вопросов применения ККТ необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» (далее — Закон № 54-ФЗ).
Согласно п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных этим законом.
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ обязанность применения ККТ возникает у организаций и ИП каждый раз, когда они осуществляют расчеты в виде, в частности, приема (получения) и выплаты денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги.
Согласно Закону № 54-ФЗ кассовая техника в общем случае должна использоваться при проведении всех расчетов в РФ, включая безналичные и онлайновые, всеми организациями и предпринимателями, за исключением случаев, установленных Законом № 54-ФЗ. Так, в частности, физические лица, не являющиеся ИП, ККТ не применяют (п. 1 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ), в том числе и при реализации имущества (смотрите письма Минфина России от 20.02.2020 № 03-01-15/12186, от 09.08.2019 № 03-01-15/60317).
В настоящее время Закон № 54-ФЗ не содержит норм, освобождающих от применения ККТ лиц, осуществляющих разовые расчеты, и (или) у которых отсутствует ККТ в связи с отсутствием расчетов.
Таким образом, при получении денежных средств от физических лиц наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, в том числе недвижимое имущество, ИП обязаны применять ККТ (см. письма Минфина России от 31.08.2018 № 03-01-15/62426, от 27.08.2018 № 03-01-15/60945, от 23.08.2018 № 03-01-15/60237).
Контроль и надзор за применением ККТ осуществляет ФНС России, ее территориальные органы (п. 1 ст. 7 Закона № 54-ФЗ). При осуществлении контроля налоговыми органами проводятся профилактические и контрольные (надзорные) мероприятия. При выявлении нарушений законодательства о применении ККТ виновные лица привлекаются к административной ответственности.
За неприменение ККТ штрафуются (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ):
-
должностные лица — на 25—50% суммы расчета, осуществленного без ККТ, но не менее 10 000 руб.;
-
юридические лица — на 75—100% суммы расчета, осуществленного без ККТ, но не менее 30 000 руб.
Повторное неприменение ККТ, если сумма таких расчетов составила 1 млн руб. и более, влечет (ч. 3 ст. 14.5 КоАП РФ) наложение санкций:
-
на должностных лиц — дисквалификацию на срок от одного года до двух лет;
-
на индивидуальных предпринимателей и юрлиц — приостановление деятельности на срок до 90 суток.
В письме ФНС России от 09.09.2022 № АБ-4-20/11978@ разъяснено, что в случае выявления в ходе контрольного (надзорного) мероприятия, проводимого за какой-либо период, нескольких случаев неприменения ККТ, ответственность за которое установлена ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ, административное наказание назначается как за совершение одного административного правонарушения в размере доли от общей суммы ущерба, причиненного в результате каждого административного правонарушения.
В настоящее время налогоплательщики освобождаются от административной ответственности за неприменение ККТ (или применение ККТ, не соответствующей установленным требованиям, или с нарушением порядка регистрации ККТ, порядка, сроков и условий ее перерегистрации), если в налоговый орган направлен кассовый чек коррекции (БСО коррекции) (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ, письмо ФНС России от 21.03.2021 № АБ-4-20/3755@, информация УФНС России по Псковской области от 31.07.2024).
Кассовый чек коррекции (БСО коррекции) необходим в тех случаях, когда нужно оформить расчет, сделанный без ККТ, или исправить ошибки порядка применения ККТ.
Корректировка расчетов может быть осуществлена как с использованием той ККТ, которая ранее не была применена либо при применении которой был совершен некорректный расчет, так и с помощью иной ККТ (письмо ФНС России от 23.03.2021 № АБ-4-20/3755@).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при продаже ИП в рамках своей предпринимательской деятельности недвижимости физлицу за наличные денежные средства ИП обязан был применить ККТ. Для освобождения от административной ответственности за неприменение ККТ необходимо оформить чек коррекции.
Обращаем внимание, что все вышеизложенное является экспертным мнением и может отличаться от мнения других специалистов.
Следует напомнить, что организация вправе обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ). При возникновении спора наличие персональных письменных разъяснений исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ. Обратиться в налоговый орган за разъяснениями возможно на сайте ФНС России.