На сегодняшний день отсутствует законодательно установленный запрет на заключение «обычных» договоров гражданско-правового характера с физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, которые оказывают услуги, находясь при этом на территории иностранного государства.
Минтруд России в этом случае как раз выступает за то, что сотрудничество с лицами в целях дистанционной работы за рубежом необходимо осуществлять в рамках гражданско-правовых отношений (вместо трудовых отношений). Такая позиция высказана, например, в письмах Минтруда России от 09.12.2015 № 17-3/В-606, от 15.04.2016 № 17-3/ООГ-578, от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755.
Следовательно, ваша компания может сотрудничать с иностранным гражданином, который не проживает в РФ.
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2) от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Таким образом, для граждан, не имеющих статус налогового резидента РФ, объектом обложения НДФЛ является исключительно доход, полученный от источников в РФ. Соответственно, в том случае, если нерезидент получает доход, который считается полученным от источников за пределами РФ, такой доход не будет являться доходом, облагаемым «российским» НДФЛ.
Перечень доходов, относящихся к доходам за пределами РФ, предусмотрен в п. 3 ст. 208 НК РФ.
Для целей НДФЛ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится «вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации» (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Таким образом, в случае если услуги по договору ГПХ физическое лицо со статусом «нерезидента» оказывает, находясь на территории любого иностранного государства, то доход за такие услуги будет считаться доходом, полученным от источников за пределами РФ. Соответственно, такой доход не подлежит обложению НДФЛ.
Данный вывод подтвержден и в разъяснениях Минфина России (письма от 17.09.2019 № 03-04-05/71504, от 04.10.2019 № 03-04-06/76243, от 24.11.2021 № 03-04-06/95082, от 11.01.2022 № 03-04-06/259).
Дополнительно отметим, что в отношении граждан стран — участников ЕАЭС, к которым относится и Республика Беларусь, имеются особенности в части обложения НДФЛ. Особенность заключается в том, что налогообложение доходов по трудовому договору или договору ГПХ, полученных гражданами ЕАЭС, облагается по такой же ставке НДФЛ, что и для резидентов РФ (то есть по ставке 13%), — начиная с первого дня их работы на территории РФ (ст. 73, 96 Договора о Евразийском экономическом союзе, письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41341).
Однако, учитывая, что в рассматриваемой ситуации услуги оказываются гражданином Республики Беларусь не на территории РФ и в результате этого изначально считаются не подлежащими обложению НДФЛ, указанная особенность в данном случае значения не имеет.
Относительно отсутствия/наличия обязанности по начислению страховых взносов отметим следующее.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Исходя из положений Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации», иностранные граждане, которые не являются постоянно или временно проживающими или временно пребывающими на территории Российской Федерации, не признаются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в Российской Федерации.
Кроме того, в п. 5 ст. 420 НК РФ прямо сказано, что «выплаты и иные вознаграждения, исчисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг» не признаются объектом обложения страховыми взносами для организаций.
Таким образом, выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, производимые в пользу иностранных граждан или лиц без гражданства, осуществляющих деятельность за пределами территории РФ, обложению страховыми взносами не подлежат. Данный вывод подтверждается также и в разъяснениях Минфина России (письма от 20.02.2021 № 03-15-06/12114, от 24.11.2021 № 03-04-06/95082, от 11.01.2022 № 03-04-06/259, от 17.09.2019 № 03-04-05/71504).
Вместе с тем следует отметить, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные соответствующим российским законодательством, то применяются правила международного договора Российской Федерации (п. 1 ст. 7 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ, п. 2 ст. 1.1 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).
Так, в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 5 Договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь от 24.01.2006 «О сотрудничестве в области социального обеспечения» на застрахованных, которые работают на территории той же Договаривающейся Стороны, где и проживают, а работодатель зарегистрирован на территории другой Договаривающейся Стороны, распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой зарегистрирован работодатель, либо законодательство Договаривающейся Стороны по выбору застрахованного.
На практике наличие данной нормы вызывает вопросы относительно того, распространяется ли она на договоры ГПХ и каким образом практически применять указанную норму.
Однако, учитывая, что в рассматриваемой ситуации, как следует из запроса, гражданин Республики Беларусь постоянно проживает на территории другой страны, наличие указанного договора значения не имеет. Соответственно, выплаты гражданину РБ, оказывающему услуги за пределами территории РФ, по договору ГПХ не подлежат обложению страховыми взносами.
Относительно взносов «на травматизм» отметим, что начислять их на вознаграждение указанному гражданину РБ не требуется, если договором не предусмотрено, что заказчик обязан уплачивать страховщику такие взносы (п. 1, 2 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).