Госдума приняла закон с масштабными поправками в Налоговый кодекс, которые вступят в силу с 1 января 2026 г. В последней редакции закона правительство установило плавный поэтапный переход к изменению пороговых значений для НДС на УСН и утраты права на ПСН, а также учло некоторые предложения бизнеса и депутатов.
Правительственный проект поправок в Налоговый кодекс вызвал массу вопросов и опасений со стороны бизнеса и депутатов. И хотя он был принят Госдумой в первом чтении, Комитет Госдумы по бюджету и налогам рекомендовал правительству при подготовке законопроекта ко второму чтению смягчить ключевые новации, чтобы избежать роста банкротств и ухода малого бизнеса «в тень» (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 41, 2025), что и было сделано.
НДС на УСН
Изначально правительство в целях пресечения незаконных схем минимизации налогов и «дробления» бизнеса хотело снизить порог доходов для уплаты НДС на УСН с 60 млн руб. до 10 млн руб. Но, чтобы у компаний было время для подготовки и адаптации к новым правилам налогообложения, решено производить снижение порога поэтапно. В новой редакции п. 1 ст. 145 НК РФ устанавливается, что организации и ИП, применяющие УСН, освобождаются от уплаты НДС, если их доходы за 2025 г. не превысили 20 млн руб., за 2026 г. — 15 млн руб. и 10 млн руб. за 2027 г. и последующие годы. А если их доходы превысили в совокупности: 20 млн руб. за 2026 г., 15 млн руб. за 2027 г., 10 млн руб. за 2028 г. и последующие годы, они начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, начинают исполнять обязанности налогоплательщика НДС (новая редакция п. 5 ст. 145 НК РФ).
Еще одно послабление — смягчение запрета на изменение в течение 12 последовательных налоговых периодов ставки НДС 5 или 7% на общую ставку. Согласно введенному в п. 9 ст. 164 НК РФ положению, организация или индивидуальный предприниматель, впервые перешедшие на применение ставки НДС 5 или 7% вправе отказаться от ее применения при условии, что такой отказ произведен в течение четырех последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.
На заседании Правительства РФ, где обсуждались поправки, М. Мишустин также отметил, что в целях исключения возможных рисков для тех налогоплательщиков, кто впервые допустит нарушение при выплате НДС в соответствии с новыми нормами, Правительством РФ может быть установлен мораторий на привлечение к ответственности.
ПСН
Поэтапным будет и снижение порога доходов, при превышении которого предприниматель утрачивает право на ПСН. Изначально его хотели резко снизить с 60 млн руб. до 10 млн руб. Однако теперь в подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ установили, что этот порог составит в 2026 г. — 20 млн руб., в 2027 г. — 15 млн руб., а с 2028 г. — 10 млн руб.
Кроме того, правительство отказалось от отмены ПСН для автотранспортных услуг по перевозке грузов автотранспортом и розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети. Подпункты 10 и 45 п. 2 ст. 346.43 НК РФ со следующего года не утратят силу и продолжат действовать.
Льгота по НДС для ИТ-компаний
Изначально планировалось убрать освобождение от НДС для ИТ-компаний, предусмотренное подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. То есть правительство хотело, чтобы ИТ-отрасль со следующего года платила НДС как и все — по ставке 22%.
В редакции ко второму чтению убрали поправку о признании утратившим силу подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, реализация исключительных прав и прав на использование российских программ для ЭВМ и баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа, так же как и сейчас продолжит освобождаться от НДС.
Страховые взносы
В подпункте 17 п. 1 ст. 427 НК РФ уточнили, что пониженные тарифы страховых взносов применяют субъекты малого и среднего предпринимательства, которые соответствуют условиям, установленным п. 13.1, 13.2 и 13.3 ст. 427 НК РФ. То есть это плательщики, занимающиеся предоставлением продуктов питания и напитков (п. 13.1 ст. 427 НК РФ), занятые в обрабатывающем производстве (п. 13.2 ст. 427 НК РФ), а также те, чей основной вид деятельности назван в утверждаемом Правительством РФ перечне (п. 13.3 ст. 427 НК РФ).
Расширен перечень профильных доходов организаций радиоэлектронной промышленности для применения пониженных страховых взносов. В него включены доходы от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке оборудования для производства электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции (новая редакция п. 14 ст. 427 НК РФ).
Прочие изменения
Субъектам РФ дадут право устанавливать инвестиционный налоговый вычет по расходам, определяемым ими по своему усмотрению (новый подп. 11 п. 2 ст. 286.1 НК РФ). Этот вычет будет применяться по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений при условии, что организация и (или) ее обособленные подразделения, осуществившие подобные затраты, находятся на территории того субъекта РФ, который предоставил право на применение указанного вычета.
Решено отказаться от сокращения срока уплаты налога, когда последний день срока приходится на нерабочий день (выходной, праздник). Изначально в п. 7 ст. 6.1 НК РФ хотели установить, что срок уплаты будет переноситься на предшествующий выходному или празднику рабочий день. В тексте законопроекта ко второму чтению этого изменения нет. То есть сохранят действующий порядок, когда срок уплаты переносится на ближайший следующий рабочий день.
До 31 декабря 2026 г. продлевается действующий порядок начисления пеней: первые 30 дней — 1/300 ключевой ставки Банка России, с 31 по 90 день — 1/150 ключевой ставки Банка России, и с 91 дня — 1/300 ключевой ставки Банка России (новая редакция п. 5.1 ст. 75 НК РФ).
Закон также содержит ряд иных изменений и дополнений.