С 1 января 2025 г. в правилах формирования резерва по сомнительным долгам для целей налога на прибыль произошли важные изменения. С учетом них Минфин России в письме от 25.08.2025 № 03-03-06/1/83084 разъяснил, как учитывать дебиторскую задолженность, в части, сформированной за счет курсовых разниц, возникших с 1 января 2025 г., при формировании резерва по сомнительным долгам.
В налоговом учете компании вправе формировать резерв по сомнительным долгам. В него включается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п. 1 ст. 266 НК РФ). Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.
С 1 января 2025 г. п. 1 ст. 266 НК РФ дополнен положением, согласно которому не признается сомнительным долгом задолженность, возникшая по операциям, по которым датой признания дохода в соответствии с положениями ст. 271 НК РФ является дата поступления денежных средств или погашения задолженности иным способом.
Для доходов в виде положительной курсовой разницы, возникшей в налоговых (отчетных) периодах 2022—2027 гг. по требованиям (обязательствам), в том числе по требованиям по договору банковского вклада (депозита), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), датой признания для целей налога на прибыль является дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте, при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница (подп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Учитывая эти нормы, Минфин России сделал вывод, что дебиторская задолженность в части, сформированной за счет курсовых разниц, возникших с 1 января 2025 г. и не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, также не учитывается при расчете резерва по сомнительным долгам.
Из этого следует, что в резерв по сомнительным долгам можно включить только сумму долга, выраженную в рублях на дату отгрузки. А накопленные по данной задолженности положительные курсовые разницы можно будет признать во внереализационных доходах только на дату погашения задолженности или ее списания. Это подтверждается разъяснениями, данными Минфином России в письме от 27.08.2025 № 03-03-06/1/83601. Специалисты финансового ведомства указали, что доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, начисленные по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в составе внереализационных доходов (внереализационных расходов) по мере списания (погашения) дебиторской (кредиторской) задолженности по указанным требованиям (обязательствам).