Аренда жилого помещения у самозанятого может грозить доначислением НДФЛ

Суды разъяснили, в каком случае арендующая у самозанятого жилое помещение компания должна с сумм арендной платы удерживать НДФЛ.

Суть дела

Компания арендовала у своего директора, являющегося самозанятым, квартиру для размещения в ней офиса. С дохода в виде арендной платы директор уплачивал НПД. Соответственно, компания НДФЛ с этих сумм не удерживала и в бюджет не перечисляла.

В ходе проведения камеральной проверки расчета по форме 6-НДФЛ налоговики посчитали, что доход самозанятого от сдачи в аренду квартиры под офис не подпадает под обложение НПД. По их мнению, директор сдавал компании в аренду жилое помещение не в целях, отвечающих назначению жилого помещения, в то время как положения Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима „Налог на профессиональный доход“» (далее — Закон № 422-ФЗ) связывают право на уплату НПД именно с арендой (наймом) жилых помещений. В результате компании были доначислены НДФЛ, пени и штраф.

Компания с позицией налоговиков не согласилась. Она полагала, что положения ст. 6 Закона № 422-ФЗ разрешают применять НПД при сдаче в аренду жилых помещений. При этом они не содержат указаний на то, что жилое помещение должно использоваться арендатором исключительно для проживания. Деятельность руководителя компании не противоречит назначению помещения (жилое). Компания и ее директор не допустили злоупотребления правами налогоплательщиков, не получили необоснованную налоговую выгоду в результате применения специального налогового режима НПД. Регистрация компании в жилом помещении не означает, что в таком помещении она ведет предпринимательскую или хозяйственную деятельность. Цель использования жилого помещения не изменила правовую природу полученных директором доходов как доходов от использования имущества самозанятого.

Компания обратилась в суд с требованием признать решение налоговиков недействительным.

Решение судов

Суды не согласились с доводами компании и признали доначисление ей НДФЛ правомерным. При этом они указали следующее.

Согласно положениям п. 3 ч. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ физическое лицо вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД в отношении доходов, полученных им от сдачи в аренду жилого помещения. Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены — в соответствии с назначением имущества (п. 1 ст. 615 ГК РФ.)

Жилым помещением признается изолированное помещение, которое является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (ч. 2 ст. 15 ЖК РФ). В силу п. 2 ст. 288 ГК РФ жилые помещения предназначены для проживания граждан.

Пунктом 2 ст. 671 ГК РФ установлено, что юридическое лицо может использовать жилое помещение только для проживания граждан. На основании п. 3 ст. 288 ГК РФ размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Частью 1 ст. 55.24 Градостроительного кодекса РФ предусмотрено, что эксплуатация зданий, сооружений должна осуществляться в соответствии с их разрешенным использованием (назначением).

В пункте 39 постановления Пленума Верховного суда РФ от 02.07.2009 № 14 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при применении Жилищного кодекса Российской Федерации» разъяснено, что под использованием жилого помещения не по назначению, исходя из положений ч. 1—3 ст. 17 ЖК РФ, следует понимать использование жилого помещения не для проживания граждан, а для иных целей (например, использование его для офисов, складов, размещения промышленных производств, содержания и разведения животных), то есть фактическое превращение жилого помещения в нежилое.

Таким образом, льготный режим налогообложения физических лиц, регламентируемый Законом № 422-ФЗ, устанавливает специальный налоговый режим НПД для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, получающих доходы от сдачи жилых помещений в аренду для проживания и освобождаемых от уплаты НДФЛ.

В рассматриваемом случае жилое помещение было сдано самозанятым в аренду не для проживания, а для размещения офиса компании, что предполагает ведение в нем хозяйственной деятельности. В этом случае доходы самозанятого от аренды под НПД не подпадают и должны облагаться НДФЛ. Компания в силу положений ст. 226 НК РФ является налоговым агентом по НДФЛ и должна была удержать данный налог из выплачиваемых арендных платежей и уплатить его в бюджет.

Как складывается судебная практика

Позиция, высказанная судами в комментируемом деле, соответствует складывающейся судебной практике по рассматриваемому вопросу.

Так, АС Северо-Западного округа в постановлении от 25.01.2024 № Ф07-22403/2023 по делу № А56-32587/2023 указал, что вследствие использования помещений в жилом доме не по своему назначению и передачи их самозанятым в аренду в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, выплаты по договору аренды не могут быть отнесены к объекту обложения НПД и, следовательно, подлежат обложению НДФЛ (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 09, 2024). Определением Верховного суда РФ от 29.07.2024 № 307-ЭС24-5652 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.

АС Уральского округа в постановлении от 28.03.2024 № Ф09-9916/23 по делу № А60-29091/2023 рассмотрел ситуацию, когда директор компании как самозанятый передал ей в аренду квартиру под офис для государственной регистрации юридического лица по месту жительства своего учредителя. Суд пришел к выводу, что указанное в договоре аренды жилое помещение предоставлено физическим лицом компании в целях, не отвечающих назначению жилого помещения, а именно: квартира предоставлена директором своей компании для внесения в ЕГРЮЛ адреса государственной регистрации юридического лица, в то время как закон связывает право на уплату НПД именно со сдачей в аренду жилых помещений. Пункт 4 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с недостоверностью адреса юридического лица», допускающий регистрацию юридических лиц по месту проживания граждан, не означает возможность применения к спорным отношениям специального режима налогообложения, установленного Законом № 422-ФЗ. Арендная плата в рассматриваемой ситуации подлежит обложению НДФЛ. При этом налогоплательщик не может быть лишен права на определение его действительных налоговых обязательств путем учета уплаченных им налогов, связанных с такой деятельностью. Поэтому инспекция должна зачесть уплаченный НПД в счет уплаты доначисленного НДФЛ. Подробнее об этом деле см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 20, 2024. Определением Верховного суда РФ от 22.07.2024 № 309-ЭС24-10877 было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам.