На Федеральном портале проектов нормативных правовых актов публичное обсуждение проходит проект федерального закона с поправками в первую и вторую части НК РФ, подготовленный Минфином России (ID проекта: 154001). Рассмотрим наиболее значимые изменения, касающиеся всех налогоплательщиков.
Налоговое администрирование
Планируется изменить порядок уплаты налога, если окончание срока его уплаты приходится на нерабочий день. Сейчас в такой ситуации крайний срок, когда нужно заплатить налог, — ближайший следующий рабочий день. В целях сокращения рисков кассовых разрывов из-за растущих к концу месяца расходов предлагается считать последним днем для уплаты налога предшествующий рабочий день, если последний день срока приходится на нерабочий день (новая редакция п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Устанавливается порядок учета на ЕНС решений налогового органа о досрочном прекращении действия отсрочки или рассрочки и об отмене решений о предоставлении налогового вычета. Так, решения о досрочном прекращении отсрочки или рассрочки будут учитываться на ЕНС по истечении одного месяца после их принятия (новый подп. 8.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ), а решения об отмене предоставления налогового вычета — по истечении 30 календарных дней со дня получения указанного решения налогоплательщиком (новый подп. 8.2 п. 5 ст. 11.3 НК РФ).
В пункте 1 ст. 46 НК РФ прописывается, что принудительное взыскание налоговой задолженности реорганизованной компании может производиться за счет денежных средств на счетах ее правопреемника. При этом обращение взыскания на денежные средства, электронные денежные средства, драгоценные металлы, цифровые рубли на счетах правопреемника реорганизованной организации осуществляется в пределах отрицательного сальдо его единого налогового счета. Требование об уплате задолженности, направленное реорганизованной организации, ее правопреемнику не направляется (новый п. 3 ст. 70 НК РФ).
Предлагается оптимизировать количество уведомлений по налогам, сборам и взносам, отменив их по НДФЛ и страховым взносам за периоды, когда уже подано уведомление о планируемых суммах (новая редакция п. 9 ст. 58 НК РФ).
Расширят сферу применения отсрочек и рассрочек по уплате налоговых платежей для лиц, занятых сезонными видами деятельности, не только на тех, чья деятельность останавливается в силу природных и климатических условий, но и на тех, чьи масштабы деятельности снижаются более чем на 50% в силу природных климатических условий, а также падения спроса.
Хотят увеличить предельный срок инвестиционного кредита с пяти до 10 лет (новая редакция п. 1 ст. 66 НК РФ).
Устанавливается, что письменные возражения на акт проверки с приложением копий документов, подтверждающих обоснованность возражений, могут быть представлены лично, по почте заказным письмом, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, через личный кабинет налогоплательщика, либо через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг (новая редакция п. 6 ст. 100 НК РФ). Аналогичным образом могут быть представлены письменные возражения по дополнению к акту налоговой проверки (новая редакция п. 6.2 ст. 101 НК РФ), а также возражения на акт о нарушении законодательства о налогах и сборах (новая редакция п. 5 ст. 101.4 НК РФ).
Пункт 2 ст. 101 НК РФ дополняется положением о том, что рассмотрение материалов налоговой проверки возможно с использованием видео-конференц-связи в порядке, утверждаемом ФНС России.
Расширяется перечень мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. В их число включены: осмотр территорий, помещений, документов и предметов, выемка документов и предметов (новая редакция п. 6 ст. 101 НК РФ).
С заявлением о проведении налогового мониторинга можно будет обратиться при соответствии хотя бы одному из критериев (объем выручки, величина активов, размер уплаченных налогов), указанных в п. 3 ст. 105.26 НК РФ. Сейчас необходимо соответствие всем критериям.
Устанавливается, что срок проведения налогового мониторинга организации не прерывается при ее реорганизации, в случае вступления ее правопреемника в налоговый мониторинг (новая редакция п. 5 ст. 105.26 НК РФ).
Увеличивается число случаев, когда налоговый мониторинг прекращается досрочно (выявление неактуальности представленных организацией документов для правопреемника, систематические нарушения порядка доступа к информационным системам организации, несоответствие регламента информационного взаимодействия организации, ее информационных систем и применяемой ею системы внутреннего контроля установленным требованиям).
НДС
Уточняется, что если товары ЕАЭС в момент начала отгрузки и транспортировки находятся на территории РФ при их реализации посредством электронной торговой площадки физическому лицу, находящемуся на территории государства — члена ЕАЭС (кроме РФ), местом их реализации территория РФ не является (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).
Пункт 1 ст. 154 НК РФ дополняется положением о том, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в связи с выпуском им утилитарного цифрового права, данные суммы приравниваются к получению оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), предстоящей передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, право требования передачи (выполнения, оказания) которых удостоверено этим цифровым правом.
Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг), исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, операции по реализации которых подлежат налогообложению, в счет выкупа утилитарного цифрового права, определяется как стоимость указанного цифрового права, исчисленная исходя из цены цифрового права, установленной решением о выпуске указанного цифрового права, без учета суммы налога, но не ниже стоимости таких товаров (работ, услуг), исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 105.3 НК РФ, и действующих по состоянию на дату выпуска указанного цифрового права, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения суммы налога (новая редакция п. 6.1 ст. 154 НК РФ).
Устанавливается нулевая ставка НДС при реализации руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, аффинажным организациям, имеющим право осуществлять аффинаж драгоценных металлов (новый подп. 6.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
НДФЛ
В перечень расходов, связанных со служебной командировкой, и освобождаемых от налогообложения хотят включить расходы по оформлению полиса ДМС, требуемого для въезда и пребывания на территориях иностранных государств в период служебной командировки (новая редакция п. 1 ст. 217 НК РФ).
Устанавливается освобождение от налогообложения доходов в виде возмещения виновным лицом стоимости утраченного имущества в случаях, предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (новая редакция п. 1 ст. 217 НК РФ).
Уточняется, что в целях применения вычета на детей учитываются только доходы, относящиеся к основной налоговой базе (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Устанавливается порядок определения расходов на приобретение доли участия в уставном капитале общества в случае, если доля участия приобретена налогоплательщиком в результате реорганизации другой организации. Расходами будет признаваться стоимость, определяемая в соответствии с п. 4—6 ст. 277 НК РФ, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов на приобретение акций (долей участия в уставном капитале, паев) реорганизуемых организаций (новая редакция подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Самостоятельно декларировать и уплачивать налог нужно будет не только при полном, но и при частичном неудержании налога налоговым агентом (новая редакция подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
В отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, сумма налога будет исчисляться налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша вне зависимости от его размера (п. 1 ст. 214.7 НК РФ). Напомним, что сейчас налоговый агент исчисляет налог, только если сумма выигрыша составила 15 000 руб. и более.
Налог на прибыль
Хотят освободить от налогообложения безвозмездное получение имущества (имущественных прав), результатов работ (услуг), когда обязанность такого получения предусмотрена не только законодательством РФ непосредственно, но и законодательством субъектов РФ и актами Правительства РФ (новая редакция подп. 64 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Из перечня имущества, не подлежащего амортизации, исключается имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования (исключается подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ).
В целях исключения многократного использования коэффициента 2 к расходам на приобретение права на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, программно-аппаратные комплексы по лицензионным и сублицензионным соглашениям в рамках одной цепочки получателей (лицензиатов), предлагается уточнить правила применения повышающего коэффициента (новая редакция подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В пункт 1 ст. 266 НК РФ вводится положение, что сомнительным долгом признается также задолженность перед налогоплательщиком по уплате штрафов, пеней и иных санкций, начисленных на основании решения суда, принятого по договорам, по которым задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, признана сомнительной.
В составе безнадежных долгов можно будет учитывать приобретенные по номиналу налогоплательщиком (новым гарантирующим поставщиком) права требования (к предыдущему гарантирующему поставщику) как условие осуществления деятельности (гарантирующего поставщика) в соответствии с законодательством РФ, а также приобретенные профессиональной коллекторской организацией права требования по тем кредитным обязательствам, которые соответствуют основаниям для признания их безнадежными (новая редакция п. 2 ст. 266 НК РФ).
По 31 декабря 2030 г. продлевается действие п. 2.1 ст. 283 НК РФ, устанавливающего возможность уменьшения налоговой базы на сумму убытков прошлых лет не более чем на 50%.
Спецрежимы
В состав расходов по ЕСХН и УСН включат расходы в виде стоимости имущества (за исключением денежных средств), работ, услуг безвозмездно переданных воинским частям Вооруженных сил РФ, являющимся казенными учреждениями, при условии, что передача такого имущества, работ, услуг осуществлена в связи с участием данных воинских частей в СВО (новые подп. 49 п. 2 ст. 346.5 и подп. 44 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Кроме того, в составе расходов по УСН можно будет учесть расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение нематериальных активов (новая редакция подп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
В составе расходов по налогу на прибыль можно будет учесть стоимость товаров, приобретенных и оплаченных не ранее чем за три года, предшествующих году перехода с ЕСХН или УСН, но реализованных после перехода на общую систему налогообложения (новые подп. 3 п. 7 ст. 346.6 и подп. 3 п. 2 ст. 346.25 НК РФ).
Имущественные налоги
Отменяется обязанность организаций по исчислению транспортного налога, земельного налога и налога на имущество, исчисляемого исходя из кадастровой стоимости, с возложением этой обязанности на налоговые органы (новые редакции п. 1 ст. 262, п. 7 ст. 382, п. 1 ст. 396 НК РФ).
Срок уплаты транспортного и земельного налогов сдвигается на месяц позже (новые редакции п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ).
Вводится понятие объекта бытового обслуживания в целях применения положений ст. 378.2 НК РФ как объекта недвижимости, используемого для оказания бытовых услуг физическим и (или) юридическим лицам по перечню кодов ОКВЭД и ОКПД (новый п. 4.2 ст. 378.2 НК РФ).
Страховые взносы
Уточняется момент начала применения единых пониженных тарифов страховых взносов ИТ-организациями и организациями, осуществляющими деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности: при соблюдении условия о доле доходов от профильной деятельности — с месяца получения документа о государственной аккредитации ИТ-организации (с месяца включения в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности) (новые редакции п. 5 и 14 ст. 427 НК РФ).
Новым п. 1.5 ст. 430 НК РФ определен порядок уплаты страховых взносов плательщиками, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, которые осуществляют одновременно несколько видов деятельности, указанных в подп. 2 пункта 1 ст. 419 НК РФ.
Устанавливается, что при применении лицами, не производящими выплаты и вознаграждения физическим лицам, ЕСХН или УСН (доходы минус расходы) величина дохода для целей исчисления страховых взносов определяется с учетом уменьшения на расходы (новая редакция подп. 2 и 3 п. 9 ст. 430 НК РФ).