В письме от 27.03.2024 № БС-4-21/3431 ФНС России рассказала, как должно облагаться налогом на имущество вновь образованное нежилое помещение в период его образования и в следующий налоговый период, если оно не включено в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.
По отдельным видам объектов недвижимого имущества, которые перечислены в ст. 378.2 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость. К таким объектам, в частности, относятся административно-деловые и торговые центры, а также помещения в них (подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ) и нежилые помещения, назначение или разрешенное использование которых предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей (подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ).
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ ежегодно до 1-го числа очередного налогового периода утверждает на этот период перечень объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость (далее — Перечень).
Нежилое помещение может быть образовано в течение налогового периода в результате раздела объекта недвижимого имущества, включенного в Перечень. В этом случае такое помещение, если оно соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ, до включения его в Перечень подлежит налогообложению по кадастровой стоимости, определенной на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта. Такой порядок прямо установлен в п. 10 ст. 378.2 НК РФ. В этой же норме сказано, что выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, не включенные в Перечень, подлежат включению в Перечень на очередной налоговый период.
Таким образом, нежилое помещение, вновь образованное в течение налогового периода в результате раздела недвижимости, включенной в Перечень, облагается в этот налоговый период исходя из кадастровой стоимости. А на следующий год оно должно быть включено в Перечень. И, соответственно, в следующем налоговом периоде оно также будет облагаться исходя из кадастровой стоимости.
Но как быть, если на следующий год помещение по каким-то причинам так и не было включено в Перечень. В этом случае нужно руководствоваться разъяснениями, данными Минфином России в письме от 13.03.2017 № 03-05-04-01/13780, которое было доведено до сведения налоговых органов письмом ФНС России от 16.03.2017 № БС-4-21/4780. В комментируемом письме налоговики отметили, что данные разъяснения сохраняют актуальный характер. Согласно им налогообложение объектов недвижимого имущества в рамках ст. 378.2 НК РФ должно основываться на принципах достоверности и объективности информации об объектах недвижимого имущества и преобладания экономической сущности над формой. Если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень на очередной налоговый период, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.
Из этих разъяснений следует, что если само вновь образованное помещение на следующий налоговый период не было включено в Перечень, но при этом здание, где находится это помещение включено в Перечень, то налогообложение помещения должно производиться исходя из его кадастровой стоимости.
Данный вывод подтверждается и судебной практикой. Так, АС Поволжского округа в постановлении от 22.09.2022 № Ф06-22921/2022 по делу № А55-36281/2021 пришел к выводу, что производственные помещения, которые расположены в здании, включенном в Перечень, должны облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости. Подробнее об этом деле см. «ЭЖ-Бухгалтер» № 43, 2022.