В письме от 26.01.2024 № 03‑03‑06/1/6337 Минфин России с учетом последних изменений законодательства разъяснил, что делать с дебиторской задолженностью компании, исключенной из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее — Закон № 129-ФЗ).
В чем была проблема
Юридическое лицо может быть исключено из ЕГРЮЛ на основании решения регистрирующего органа. Условия и порядок такого исключения прописаны в ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. Так, согласно п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ из ЕГРЮЛ исключается юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев, предшествующих моменту принятия регистрирующим органом соответствующего решения, не представляло документы отчетности, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах, и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. Такое юридическое лицо признается фактически прекратившим свою деятельность (недействующим юридическим лицом).
Пунктом 2 ст. 64.2 ГК РФ установлено, что исключение недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ влечет правовые последствия, предусмотренные ГК РФ и другими законами применительно к ликвидированным юридическим лицам. В связи с этим Минфин России в письме от 15.01.2021 № 03‑03‑06/1/1525 указал, что поскольку правовые последствия исключения недействующего юридического лица из ЕГРЮЛ на основании п. 1 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ приравнены к его ликвидации, следовательно, на дату такого исключения кредитор вправе включить в состав внереализационных расходов задолженность такого лица как убыток в виде безнадежной задолженности по основанию ликвидации организации-должника. Такие же разъяснения содержатся в письме Минфина России от 24.10.2019 № 03‑03‑06/1/81781.
Юридическое лицо также может быть исключено из ЕГРЮЛ регистрирующим органом по основаниям, перечисленным в подп. «а» — «г» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ. Речь идет, в частности, о случаях невозможности ликвидации юридического лица ввиду отсутствия средств на расходы, необходимые для его ликвидации, и невозможности возложить эти расходы на его учредителей (подп. «а» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ), наличия в ЕГРЮЛ сведений, в отношении которых внесена запись об их недостоверности, в течение более чем шести месяцев с момента внесения такой записи (подп. «б» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ).
До 13 ноября 2023 г. Закон № 129-ФЗ не содержал положений о том, что организации, исключенные из ЕГРЮЛ по основаниям, перечисленным в п. 5 ст. 21.1 этого Закона, относятся к недействующим юридическим лицам. В связи с этим Минфин России в письмах от 03.03.2023 № 03-03-06/1/17912, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970, от 15.01.2021 № 03-03-06/1/1525, от 24.10.2019 № 03-03-06/1/81781 указывал, что задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, не может быть признана безнадежной для целей налогообложения прибыли по основанию ликвидации организации-должника.
Как проблема решена
Федеральным законом от 02.11.2023 № 519-ФЗ (вступил в силу 13 ноября 2023 г.) в ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ был добавлен новый пункт 6. Им установлено, что к случаям исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по основаниям, предусмотренным подп. «а» - «г» п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, также применяются положения п. 2 и 3 ст. 64.2 ГК РФ. То есть теперь юридические лица, исключенные из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ, тоже считаются недействующими, и их исключение из ЕГРЮЛ приравнивается к ликвидации.
В связи с этим Минфин России в комментируемом письме указал следующее. Поскольку при исключении юридического лица из ЕГРЮЛ на основании п. 5 ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ его обязательства прекращаются как при ликвидации (ст. 419 ГК РФ), то в целях налогообложения прибыли дебиторская задолженность перед налогоплательщиком ликвидированной таким образом организации признается безнадежным долгом в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ и подлежит отражению в составе внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Принять к сведению
Налоговый кодекс признает безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ). Безнадежные долги включаются в состав внереализационных расходов на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ.