Противостояние контролирующих органов и судов по вопросу обложения компенсации за задержку заработной платы страховыми взносами имеет давнюю историю. На примере свежей судебной практики разберемся, изменилась ли позиция судов по данному вопросу.
В чем проблема
Обязанность работодателя по выплате работнику компенсации за задержку зарплаты и других причитающихся работнику выплат установлена ст. 236 ТК РФ. Размер такой компенсации должен быть не ниже 1/150 действующей ключевой ставки Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Этот размер может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором.
Поскольку выплачиваемая при задержке зарплаты выплата прямо названа в ст. 236 ТК РФ денежной компенсацией, логично предположить, что она относится к компенсационным выплатам, установленным законодательством РФ, связанным с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. А такие выплаты, согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, страховыми взносами не облагаются. Но, с другой стороны, упоминаемая в ст. 236 ТК РФ выплата представляет собой материальную ответственность работодателя за задержку заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Это прямо следует из названия данной статьи. В связи с этим и возникает вопрос о том, нужно ли начислять на компенсацию за задержку зарплаты страховые взносы или нет.
Позиция контролирующих органов
Специалисты финансового ведомства считают, что компенсация за задержку зарплаты подлежит обложению страховыми взносами (письма от 21.10.2022 № 03‑04‑06/101981, от 01.09.2022 № 03‑04‑06/85300, от 27.05.2022 № 03‑04‑06/50079, от 04.08.2021 № 03‑15‑05/62566, от 24.09.2018 № 03‑15‑05/68049, от 24.09.2018 № 03‑15‑06/68161).
Объясняют свою позицию финансисты следующим образом. Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом. В соответствии со ст. 164 ТК РФ компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами. Денежная компенсация работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы никаких затрат работнику не возмещает, а относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником. Специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм денежных компенсаций работнику за нарушение работодателем установленного срока выплаты заработной платы в ст. 422 НК РФ не предусмотрено. Таким образом, на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, не распространяется действие ст. 422 НК РФ, и, следовательно, данная компенсация подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в рамках трудовых отношений.
Такой же позиции придерживался и Минтруд России в период, когда исчисление и уплата страховых взносов регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ), ст. 9 которого содержала положения, аналогичные подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ. В письмах от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692, от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701, от 23.10.2015 № 17-3/В-517, от 03.08.2015 № 17-3/В-398 специалисты трудового ведомства указывали, что на денежную компенсацию, выплачиваемую работнику организацией-работодателем за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, не распространяется действие ст. 9 Закона № 212-ФЗ, и, следовательно, данные компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты в рамках трудовых отношений.
Мнение судов
Суды позицию чиновников не разделяют. Еще Президиумом ВАС РФ в постановлении от 10.12.2013 № 11031/13 была сформулирована правовая позиция, согласно которой суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ (компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, предусмотренные законодательством РФ) и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Она не потеряла своей актуальности и после утраты силы Закона № 212-ФЗ.
Так, в Определении от 13.06.2018 № 303-КГ18-6529 Верховный суд РФ поддержал решения судов, которые, руководствуясь в том числе и вышеуказанной правовой позицией Президиума ВАС РФ, пришли к выводу о том, что компенсация за задержку зарплаты страховыми взносами не облагается. При этом суды исходили из того, что спорные выплаты не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, в связи с чем не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Суды считают, что компенсация за задержку зарплаты не облагается и страховыми взносами на травматизм. Свежим примером является постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.12.2023 № Ф04-6777/2023 по делу № А70-12722/2023. В этом деле рассматривалась ситуация, когда СФР по результатам проверки счел, что компания необоснованно не начисляла страховые взносы на травматизм на суммы компенсации за задержку выплаты заработной платы. Суды трех инстанций встали на сторону компании. Руководствуясь положениями ст. 15, 129, 164, 236 ТК РФ, ст. 3, 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», они указали, что спорные выплаты как иные компенсационные выплаты, осуществляемые в соответствии с действующим законодательством, обложению страховыми взносами не подлежат. Само по себе наличие трудовых отношений между работодателем и работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, произведенные непосредственно работникам либо в их интересах иным лицам, представляют собой оплату труда. Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, условий выполнения самой работы, ее количества, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для их начисления.
Вывод о том, что компенсация за задержку выплаты зарплаты не подлежит обложению страховыми взносами на травматизм, содержится и в постановлениях АС Центрального округа от 20.04.2023 № Ф10-1827/2023 по делу № А83-14363/2022, Волго-Вятского округа от 11.11.2022 № Ф01-6511/2022 по делу № А43-6998/2022, Восточно-Сибирского округа от 10.02.2020 № Ф02-7320/2019 по делу № А19-5403/2019, Северо-Западного округа от 14.02.2019 № Ф07-17568/2018 по делу № А13-8432/2018, Западно-Сибирского округа от 12.03.2018 № Ф04-205/2018 по делу № А70-7736/2017.
Таким образом, позиция судов по рассматриваемому нами вопросу не изменилась. И если компания не боится судебных разбирательств, она может не начислять страховые взносы на суммы компенсации за задержку выплаты зарплаты, поскольку у нее есть все шансы отстоять эту позицию в суде.