Какие поправки в Налоговом кодексе вступили в силу с 1 января 2024 г.

В этом материале мы расскажем об основных изменениях в первой части НК РФ, а также по НДС, НДФЛ, налогу на прибыль, транспортному налогу, налогу на имущество и страховым взносам, которые применяются с 1 января 2024 г.

Изменения в первой части НК РФ

Правительство РФ будет вправе до 31 декабря 2024 г. включительно устанавливать особенности неприменения ответственности в 2024 г. к лицам, состоящим на учете в налоговых органах по месту нахождения (месту жительства) на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской и Херсонской областей (п. 3.1 ст. 4 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.12.2023 № 611-ФЗ).

В число федеральных налогов и сборов введен налог на сверхприбыль (п. 12 ст. 13 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.08.2023 № 415-ФЗ).

По НДФЛ теперь нужно представлять два уведомления: не позднее 25-го числа текущего месяца по удержанному налогу с 1-го по 22-е число текущего месяца и не позднее 3-го числа следующего месяца по налогу, удержанному с 23-го числа по последнее число текущего месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ, далее — Закон № 539-ФЗ).

К числу оснований для при­остановления операций по счетам отнесено непредставление в течение 20 дней по истечении установленного срока расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 3.2 ст. 76 НК РФ в редакции Федерального закона от 31.07.2023 № 389-ФЗ, далее — Закон № 389‑ФЗ).

Уточненный расчет сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период должен содержать данные в отношении всех налогоплательщиков, указанных в ранее представленном в налоговый орган расчете (п. 6 ст. 81 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Появилась новая ст. 86.4 НК РФ, устанавливающая обязанности органов, учреждений, организаций представлять в налоговые органы сведения, связанные с осуществлением налогового контроля (введена Законом № 389-ФЗ).

В случае проведения налогового мониторинга затребованные документы нужно заверять усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или его представителя и представлять в налоговый орган через информационные системы организации или по телекоммуникационным каналам связи в электронной форме по форматам, установленным ФНС России (п. 5 ст. 93.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2020 № 470-ФЗ).

Появилась новая ст. 105.16-7 НК РФ, устанавливающая обязанность по представлению сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний и финансовой отчетности участников международной группы компаний (введена Законом № 539-ФЗ). 

Взаимозависимые лица

К числу взаимозависимых лиц отнесены организации в случае, если физическое лицо, имеющее в одной из таких организаций долю прямого и (или) косвенного участия более 25% и (или) полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации, и физическое лицо, имеющее в другой из таких организаций указанную долю участия и (или) указанные полномочия (новый подп. 12 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, введен Законом № 539-ФЗ).

При применении нерыночных цен в сделке между взаимозависимыми лицами, одним из которых является нерезидент РФ, доход, возникший у нерезидента РФ из-за корректировки налоговой базы, приравнивается к дивидендам, полученным от источников в РФ (новый п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ, введен Законом № 539‑ФЗ). А в новом п. 6.2 ст. 105.3 НК РФ устанавливаются условия, когда положения п. 6.1 ст. 105.3 НК РФ не применяются.

Согласно п. 6 ст. 105.6 НК РФ (в редакции Закона № 539-ФЗ) для определения интервала рыночных цен допускается использование информации о сопоставимых сделках, совершенных налогоплательщиком и (или) его взаимозависимым лицом, с лицами, не признаваемыми взаимозависимыми.

При проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами налоговики определяют не только минимальное и максимальное значения интервала рентабельности, но и медианное. Как определяется медианное значение интервала рентабельности, установлено в новом подп. 4 п. 4 ст. 105.8 НК РФ (введен Законом № 539‑ФЗ).

В новых подп. 9—11 п. 4 ст. 105.14 НК РФ (введены Законом № 539-ФЗ) перечислены сделки, которые не признаются контролируемыми. 

Штрафные санкции

За непредставление в установленный срок расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов налогового агента будут штрафовать по п. 1 ст. 119 НК РФ (в редакции Закона № 389-ФЗ).

Установлена ответственность:

• за представление организациями (индивидуальными предпринимателями) налоговому органу недостоверных сведений для целей получения налогоплательщиками социальных налоговых вычетов в упрощенном порядке (новая ст. 126.3 НК РФ, введена Законом № 389-ФЗ);

• неуплату (неполную уплату) налога в результате применения в контролируемых сделках в соответствии с п. 2 ст. 105.14 НК РФ коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (новый п. 1.2 ст. 129.3 НК РФ, введен Законом № 539-ФЗ).

Штраф за непредставление уведомления о контролируемых сделках или предоставление недостоверных сведений в таком уведомлении увеличен до 100 тыс. руб. (ст. 129.4 НК РФ в редакции Закона № 539-ФЗ).

До 500 тыс. руб. увеличен штраф за каждый факт непредставления уведомления об участии в международной группе компаний или представление такого уведомления с недостоверными сведениями (ст. 129.9 НК РФ в редакции Закона № 539‑ФЗ).

За непредставление странового отчета или его представление с недостоверными сведениями штраф увеличен со 100 тыс. руб. до 1 млн руб. (ст. 129.10 НК РФ в редакции Закона № 539-ФЗ).

Непредставление в срок национальной документации наказывается штрафом 1 млн руб. Такой же штраф установлен и за непредставление в срок глобальной документации. За непредставление в срок документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) штраф составит 500 тыс. руб. Непредставление сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний, финансовой отчетности участника международной группы компаний или представление недостоверных сведений наказывается штрафом 1 млн руб. (ст. 129.11 НК РФ в редакции Закона № 539-ФЗ).

НДС

Уточнены положения подп. 23.1 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции Закона № 389-ФЗ) об освобождении от НДС услуг застройщика, оказываемых на основании договора участия в долевом строительстве, и установлено, что под действие льготы не подпадают услуги застройщика, оказываемые при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию).

В новой редакции подп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ (в редакции Закона № 539-ФЗ) уточнены условия применения освобождения от НДС операций по оказанию услуг общественного питания. Вводится третье условие для освобождения — среднемесячный размер выплат физлиц по РСВ за предшествующий год должен быть не ниже среднемесячной зарплаты в регионе. При этом зарплату нужно брать по виду деятельности, который относится к классу 56 раздела I ОКВЭД 2.

При ввозе товаров из стран ЕАЭС на основании договоров поручения, договоров комиссии, агентских договоров исчислять и уплачивать НДС должен поверенный, комиссионер, агент. Уплачивать налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет поверенным, комиссионером, агентом импортированных товаров (новый п. 4 ст. 151 НК РФ, введен Законом № 539-ФЗ).

Авиационные двигатели, запасные части и комплектующие сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 кг и менее не подпадают под освобождение от НДС при ввозе и применение нулевой ставки НДС при реализации (п. 22 ст. 150 и подп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 14.11.2023 № 538-ФЗ, далее — Закон № 538-ФЗ).

По нулевой ставке НДС облагается реализация неисправных (исправных) авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные исправные (неисправные) авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия, при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 15.6 ст. 165 НК РФ (новый подп. 16.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, введен Законом № 538-ФЗ).

В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ (в редакции Федерального закона от 19.10.2023 № 504-ФЗ) уточнен перечень товаров для детей, реализация которых облагается НДС по ставке 10%.

Уточнен список документов, подаваемых для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте (новая редакция положений ст. 165 НК РФ в редакции Федерального закона от 19.12.2022 № 549‑ФЗ).

НДФЛ

Выплаты и вознаграждения дистанционному работнику отнесены к доходам от источников в РФ (новый подп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ, введен Законом № 389‑ФЗ). Если дистанционный работник не является налоговым резидентом РФ, его доход облагается НДФЛ по ставке 13% (или 15% с доходов, превышающих 5 млн руб.) (п. 3 ст. 224 НК РФ в редакции Закона № 389‑ФЗ).

Введено ограничение на освобождение от НДФЛ сумм возмещения расходов дистанционного работника, связанных с использованием им для выполнения трудовой функции принадлежащих ему или арендованных им оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств — не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно либо в сумме документально подтвержденных расходов работника (п. 1 ст. 217 НК РФ в редакции Закона № 389‑ФЗ).

Налогоплательщики могут не представлять в страховую компанию и НПФ справку о неподтверждении (подтверждении) социального вычета, если у страховой компании и НПФ есть соответствующие сведения, полученные ими от налоговиков (новый п. 1.2 ст. 213 и п. 2 ст. 213.1 НК РФ в редакции Закона № 389‑ФЗ).

Если дивиденды по ценным бумагам, выпущенным иностранными организациями, поступают на счет брокера (доверительного управляющего), депозитария, то исчисляет, удерживает и уплачивает НДФЛ с дивидендов не налогоплательщик, а такой брокер (доверительный управляющий), депозитарий, являющийся налоговым агентом (п. 2 ст. 214 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Пункт 13 ст. 214.1 НК РФ (в редакции Закона № 389-ФЗ) дополнен новыми положениями, касающимися налогообложения доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком от личного фонда, и уменьшения дохода в виде купона на суммы накопленного процентного (купонного) дохода.

Освобождены от обложения НДФЛ:

• региональные и муниципальные гранты, премии, подарки в денежной или натуральной форме (новый п. 6.4 ст. 217 НК РФ, введен Федеральным законом от 14.11.2023 № 533-ФЗ, далее — Закон № 533-ФЗ);

• материальная поддержка, оказываемая нуждающимся обучающимся в соответствии со ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (п. 11 ст. 217 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.05.2023 № 200-ФЗ);

• доходы, полученные от личного фонда (новый п. 18.2 ст. 217 НК РФ, введен Законом № 389‑ФЗ);

• единовременное денежное поощрение, полученное в соответствии с Указами Президента РФ от 13.05.2008 № 775 и от 15.08.2022 № 558 (новый п. 77.1 ст. 217 НК РФ, введен Законом № 533-ФЗ);

• безвозмездно полученные исключительные права на результаты интеллектуальной дея­тельности, созданные при выполнении государственного или муниципального контракта (новый п. 94 ст. 217 НК РФ, введен Федеральным законом от 02.11.2023 № 523-ФЗ, далее — Закон № ­523-ФЗ);

• доходы в виде права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта (новый п. 95 ст. 217 НК РФ, введен Законом № 523-ФЗ).

Введено нормирование не облагаемых НДФЛ доходов в виде суточных или полевого довольствия разъездным работникам, а также в виде надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, — не более 700 руб. в день (п. 1 ст. 217 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Установлено, как определяется срок нахождения в собственности иного имущества, полученного учредителем личного фонда от такого фонда (п. 17.1 ст. 217 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ) и акций, облигаций, паев, полученных от личного фонда учредителем такого фонда (п. 17.2-1 ст. 217 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ). Минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом, полученным от личного фонда в соответствии с утвержденными учредителем личного фонда условиями управления или при распределении оставшегося после ликвидации такого личного фонда имущества, составляет три года (подп. 1.1 п. 3 ст. 217.1 НК РФ, введен Законом № 389-ФЗ).

С 50 тыс. до 110 тыс. руб. увеличен размер социального вычета на обучение ребенка. Также со 120 тыс. до 150 тыс. руб. увеличен совокупный размер за налоговый период, в пределах которого предоставляются социальные вычеты, предусмотренные подп. 2—7 п. 1 ст. 219 НК РФ (подп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.04.2023 № 159-ФЗ). Установлено, что ряд социальных вычетов может предоставляться в упрощенном порядке при наличии в налоговом органе сведений о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги (п. 3 ст. 219 НК РФ, введен Законом № 389‑ФЗ).

Новыми редакциями п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 и п. 7 ст. 226.2 НК РФ (в редакции Закона № 539-ФЗ) установлено, что НДФЛ налоговыми агентами перечисляется дважды в месяц:

• за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца;

• за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца не позднее 5-го числа следующего месяца.

Перечисление НДФЛ за период с 23 по 31 декабря осталось прежним — не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Налог на прибыль

В перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, добавлены доходы:

• в виде превышения стоимости имущества и имущественных прав, полученных при погашении номинальной стоимости акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации над ценой приобретения соответствующих акций по данным налогового учета налогоплательщика (новый подп. 15.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, введен Законом № 539-ФЗ);

• в виде права использования результата интеллектуальной деятельности, созданного при выполнении государственного или муниципального контракта (новый подп. 51.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, введен Законом № 523‑ФЗ);

• в виде исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности, созданные при выполнении государственного или муниципального контракта (новый подп. 51.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, введен Законом № 523‑ФЗ);

• в виде стоимости имущества, полученного в рамках операций, предусмотренных подп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ (новый подп. 67 п. 1 ст. 251 НК РФ, введен Законом № 538-ФЗ).

Изменились интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам (п. 1.2 ст. 269 НК РФ в редакции Закона № 539-ФЗ).

В число расходов, не учитываемых в целях налогообложения, добавлены расходы:

• в виде разницы, образовавшейся в результате превышения цены приобретения акций иностранной организации над стоимостью полученных при погашении номинальной стоимости этих акций в связи с уменьшением уставного капитала иностранной организации имущества и (или) имущественных прав (новый п. 31.1 ст. 270 НК РФ, введен Законом № 539-ФЗ);

• в виде стоимости имущества, переданного в рамках операций, предусмотренных подп. 16.1 п. 1 ст. 164 НК РФ (п. 48.35 ст. 270 НК РФ, введен Законом № 538‑ФЗ).

Установлено, что дата подписания документа, подтверждающего непригодность для эксплуатации и восстановления имущества, полученного в обмен на аналогичное имущество, является датой признания расходов в виде стоимости имущества, приобретенного по договору купли-продажи (новый подп. 19 п. 7 ст. 272 НК РФ, введен Законом № ­538-ФЗ).

В пункте 2 ст. 278.2 НК РФ уточнены положения, касающиеся определения доли участия каждого участника договора инвестиционного товарищества в прибыли инвестиционного товарищества.

Изменились условия применения пониженной ставки по налогу на прибыль при предоставлении по лицензионному договору прав использования результатов интеллектуальной деятельности (п. 1.8-3 ст. 284 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.04.2023 № 166-ФЗ).

Установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории РФ взаимозависимому лицу, облагаются по ставке 15% (новый подп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ, введен Законом № 539-ФЗ).

Введена нулевая ставка по налогу на прибыль по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов по акциям (долям) российской организации при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) выплачивающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном капитале получающей дивиденды организации (новый подп. 1.5 п. 3 ст. 284 НК РФ, введен Законом № 539‑ФЗ).

Введен новый инвестиционный налоговый вычет по расходам на проекты технологического суверенитета и структурной адаптации экономики (подп. 2.1 п. 2, п. 2.1, 4, 5, подп. 4.3 и 4.4 п. 6, п. 9, 11 ст. 286.1 НК РФ в редакции Федерального закона от 25.12.2023 № 629-ФЗ).

В число доходов от источников в РФ включены доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ и оказания услуг взаимозависимому лицу в РФ (новый подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Налог с таких доходов исчисляется по ставке 15% (п. 1 ст. 310 НК РФ в редакции Закона № 539-ФЗ).

Транспортный налог

Уточнен перечень транспортных средств, зарегистрированных на сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые не являются объектом налогообложения по транспортному налогу (подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Из списка необлагаемых налогом исключены находящиеся в розыске транспортные средства, а также розыск которых прекращен (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ утратил силу). А в новом п. 3.5 ст. 362 НК РФ (введен Законом № 389-ФЗ) определен порядок прекращения начисления транспортного налога по находящемуся в розыске транспортному средству. Введена обязанность органов МВД России сообщать налоговикам о находящихся в розыске транспортных средствах (новый п. 7 ст. 362 НК РФ, введен Законом № 389-ФЗ).

Установлено, с какого числа прекращается начисление транспортного налога, если налогоплательщик не представил в налоговый орган заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения (п. 3.1 ст. 362 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Определены особенности исчисления транспортного налога при изменении в течение налогового (отчетного) периода места нахождения транспортного средства и его характеристик (новые п. 3.6 и 3.7 ст. 362 НК РФ, введены Законом № 389-ФЗ).

Налог на имущество

В перечень объектов недвижимости, налог на имущество по которым исчисляется исходя из кадастровой стоимости, включены многоквартирные и наемные дома (подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в редакции Закона № 389‑ФЗ).

Установлено, что в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн руб., налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 0,3% (новый п. 1.2 ст. 380 НК РФ, введен Законом № 389-ФЗ).

Определено, как прекращается начисление налога на имущество в случае гибели или уничтожения объекта недвижимости (п. 4.1 ст. 382 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Уведомление о порядке подачи декларации по налогу на имущество в одну инспекцию на территории субъекта РФ нужно подавать не до 1 марта, а до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом (п. 1.1 ст. 386 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ). На 25 февраля сдвинут срок представления декларации по налогу на имущество по итогам налогового периода (п. 3 ст. 386 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Страховые взносы

Уточнено, что объектом обложения страховыми взносами являются вознаграждения в пользу членов совета многоквартирного дома, включая председателя совета многоквартирного дома, начисляемые уполномоченной управляющей организацией на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Установлено, что страховыми взносами не облагается возмещение расходов дистанционных работников, связанных с использованием ими имущества в сумме, определяемой коллективным договором, локальным нормативным актом, трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору, но не более 35 руб. за каждый день выполнения трудовой функции дистанционно, либо в сумме документально подтвержденных расходов работника (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).

Определено, что суточные разъездным работникам, а также надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, не облагаются страховыми взносами в размере не более 700 руб. в день (п. 2 ст. 422 НК РФ в редакции Закона № 389-ФЗ).