Президент РФ 31 июля подписал Федеральный закон № 389-ФЗ, который вносит многочисленные уточнения и изменения в Налоговый кодекс РФ. В статье разберем новшества, направленные на корректировку порядка обложения НДС, имущественными налогами и уплаты госпошлины. Об изменениях порядка обложения НДФЛ доходов дистанционных работников, а также порядка учета расходов по налогу на прибыль в части добровольного страхования и безвозмездно полученного имущества (имущественных прав) читайте в «ЭЖ», № 31, 2023 (стр. 1—2).
НДС
В части НДС законодатель установил дополнительные льготы по налогу, новые требования при заполнении счетов-фактур при прослеживаемости товаров, скорректировал правила заявительного порядка получения возмещения НДС, внесены в Налоговый кодекс РФ и другие изменения.
Требования к заполнению счетов-фактур при прослеживаемости товаров
Отметим, что Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ внес изменения в п. 5 ст. 169 НК РФ. Эти поправки начинают действовать с 1 октября 2023 г. Они касаются прослеживаемого товара, который реализуется. Согласно изменениям в счете-фактуре нужно обязательно указывать его стоимость.
Обращаем внимание, что с учетом изменений в счете-фактуре должна быть отражена следующая информация:
-
регистрационный номер партии прослеживаемого товара;
-
единица измерения товара, который связан с прослеживаемостью;
-
количество товара, подлежащего прослеживаемости (количественная единица измерения товара, используемая в целях осуществления прослеживаемости);
-
стоимость прослеживаемого товара.
Обращаем внимание, что перечисленные сведения нужно указывать при реализации товаров, в том числе в составе комплектов и наборов, подлежащих прослеживаемости. А также это следует делать при передаче товаров, подлежащих прослеживаемости, в составе выполненных работ.
Туроператоров и застройщиков освободили от НДС
Федеральный закон от 31.08.2023 № 289-ФЗ освободил от обложения НДС реализацию компаниями, осуществляющими туроператорскую деятельность, туристических путевок в сфере внутреннего и въездного туризма. Изменения внесены в подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Обращаем внимание, что освобождение распространяется на операции по реализации соответствующих туристических путевок, которые продаются начиная с 1 июля 2023 г. Отметим, что льгота будет действовать до 30 июня 2027 г. включительно.
Теперь по застройщикам. Освобождаются от НДС услуги застройщика, оказываемые на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее — Федеральный закон № 214-ФЗ), согласно которому объектом долевого строительства являются нежилые помещения (в том числе гаражи и машино-места) в многоквартирном жилом доме.
Следует отметить, что Федеральный закон от 31.07.2023 № 289-ФЗ внес изменения в отношении услуг застройщика, оказываемых при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию), на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом № 214-ФЗ.
Здесь законодатель скорректировал главу 21 НК РФ и в отношении этих услуг отменил освобождение от НДС.
Расходы на рекламные товары: установлен новый лимит
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ вносит изменения в п. 3 ст. 149 НК РФ. Законодатели увеличили лимит расходов на товары, освобождаемые от НДС при передаче в рекламных целях.
Сейчас лимит расходов на единицу рекламных материалов в целях освобождения от НДС составляет 100 руб. Отметим, что этот лимит будет изменен с 31 августа 2023 г. Он повышается в три раза, то есть будет составлять 300 руб.
Обращаем внимание, что с указанного момента от НДС будет освобождаться передача в рекламных целях товаров, работ и услуг, расходы на приобретение или создание единицы которых составляют 300 руб. или менее.
Новый заявительный порядок возмещения НДС
Отметим, что Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ вносит изменения в действующий заявительный порядок возмещения НДС.
Эти поправки будут действовать с 1 января 2024 г.
Напомним, что в рамках заявительной процедуры возмещение НДС производится налоговой в ускоренном порядке до завершения камеральной проверки декларации. Этот порядок возмещения НДС применяется, в частности, при представлении в инспекцию банковской гарантии.
Обращаем внимание, что Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ ужесточает требования к порядку представления банковских гарантий. По новым правилам банковская гарантия подлежит направлению в налоговую инспекцию не позднее дня, следующего за днем ее выдачи. Гарантия должна будет предусматривать обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика сумму НДС, излишне полученную им в результате возмещения налога в заявительном порядке.
Отметим, что срок действия гарантии должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению.
Следует знать, что в банковской гарантии должна быть указана вся сумма НДС, заявляемого к возмещению в заявительном порядке.
Внесенные в Налоговый кодекс поправки предусматривают возможность замены ранее предоставленной банковской гарантии. Срок замены ранее направленной в налоговую инспекцию гарантии новой гарантией составляет пять дней со дня представления налоговой декларации. В свою очередь, решение о возмещении налоговики вынесут в течение пяти дней со дня представления заявления и банковской гарантии. Эти уточнения внесены в п. 2 ст. 176.1 НК РФ.
Обложение НДС сервитутов
С 1 октября 2023 г. Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ устанавливает порядок уплаты НДС при предоставлении компаниям права ограниченного пользования земельными участками (сервитут).
Отметим, что в ст. 161 НК РФ появилось положение, которое устанавливает особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами, получившими сервитут. В связи с новым порядком налоговая база по НДС такими налоговыми агентами определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут, с учетом налога. Обращаем внимание, что налоговая база должна будет определяться налоговым агентом отдельно по каждому земельному участку, в отношении которого установлен сервитут.
Налоговыми агентами в указанных целях признаются организации и индивидуальные предприниматели (ИП), в интересах которых был установлен сервитут. Они обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, или нет. Соответствующие изменения внесены в п. 3 ст. 161 НК РФ.
Новое в уплате госпошлины
Для устранения признаков барьера на внутреннем рынке Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) предусматривается значительное снижение размера госпошлины за аккредитацию филиалов и представительств организаций ЕАЭС, создаваемых на территории РФ. Законодатели установили размер госпошлины в связи с введением электронного паспорта самоходной машины и других видов техники. К тому же они привели терминологию Налогового кодекса РФ в соответствие с действующим законодательством.
Законом предусмотрено признание утратившим силу подп. 7 п. 3 ст. 333.35 НК РФ, согласно которому государственная пошлина не уплачивается за государственную регистрацию соглашения об изменении содержания закладной.
В соответствии с Федеральным законом от 25.11.2017 № 328-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон „Об ипотеке (залоге недвижимости)“ и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с 01.07.2018, требования о государственной регистрации соглашения об изменении содержания закладной исключены.
В связи с этим положения подп. 7 п. 3 ст. 333.35 НК РФ фактически не применяются.
Новое по имущественным налогам
Обращаем внимание, что Федеральный закон от 31.07.2023 № 289-ФЗ в целях повышения эффективности налогового администрирования упрощает порядок освобождения от налогообложения транспортных средств, находящихся в розыске. Реализация изменений затрагивает 273 тыс. транспортных средств.
Отметим, что предусмотрено также формирование сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного и земельного налогов в случае представления иностранной организацией в налоговый орган заявления о прекращении действия аккредитации филиала, представительства, учитывая необходимость оперативного исчисления указанных налогов за истекшие налоговые и отчетные периоды, а также выявления недоимки до снятия с учета иностранной организации.
Регламентируется информационный обмен налоговых органов с органами муниципального земельного контроля для выявления земель, используемых не по целевому назначению.
Закон определил, что повышающий коэффициент, предусмотренный в ст. 396 НК РФ, при исчислении налога в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства, применяется с даты установления (изменения) указанного вида разрешенного использования, а не только с даты государственной регистрации прав на земельные участки с видом разрешенного использования, предусматривающим жилищное строительство.
Обращаем внимание, что исключено применение повышающего коэффициента при исчислении земельного налога при наличии договора о комплексном развитии застроенной территории, определяющего в соответствии со ст. 68 Градостроительного кодекса РФ предельный срок застройки (с учетом Определения Верховного суда РФ от 15.11.2020 № 309-ЭС20-11143).
Разработчики привели терминологию НК РФ в соответствие с действующим отраслевым законодательством: в Налоговый кодекс РФ включены интегрированные в 2020—2021 гг. в градостроительное и жилищное законодательство понятия «многоквартирные дома», «садовые дома», «наемные дома» с распространением на них порядка налогообложения для жилых домов.