Минфин России в письме от 20.02.2023 № 03-11-06/1/14247 разъяснил, от чего зависит порядок учета арендных платежей сельскохозяйственными товаропроизводителями и как этот порядок влияет на право применения ЕСХН.
Специалисты финансового ведомства рассмотрели ситуацию с получением доходов от сдачи в аренду рыбохозяйственными организациями. Но сказанное ими справедливо и для иных организаций, признаваемых сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Одним из условий признания рыбохозяйственных организаций сельскохозяйственными товаропроизводителями является требование, что доля дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70% (подп. 2 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ).
На ЕСХН при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. К ним относятся как доходы от реализации, так и внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ). При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы — в порядке, установленном ст. 250 НК РФ.
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Пунктом 4 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Учитывая эти положения, специалисты финансового ведомства указали, что в целях применения подп. 2.1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ налогоплательщики включают доходы в виде арендных платежей в состав выручки от реализации услуг в соответствии со ст. 249 НК РФ в том случае, если деятельность по предоставлению имущества в аренду является основным видом деятельности налогоплательщика и осуществляется им на систематической основе. В иных случаях доходы в виде арендных платежей являются внереализационными доходами, которые не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета вышеуказанного размера доли дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов.
К аналогичному выводу финансисты приходили и ранее (письмо от 05.05.2015 № 03-11-06/1/25740), в том числе в отношении учета арендных платежей сельскохозяйственными товаропроизводителями, производящими сельскохозяйственную продукцию, осуществляющими ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующими эту продукцию (письма от 21.01.2019 № 03-11-11/2631, от 01.04.2011 № 03-11-06/1/5).