Арбитражный суд Дальневосточного округа в постановлении от 26.01.2023 № Ф03-6141/2022 по делу № А51-858/2022 рассмотрел вопрос о том, может ли компания, ошибочно указав в уведомлении о переходе на УСН один объект налогообложения, фактически применять УСН с другим объектом налогообложения.
Суть дела
Компания с момента своей регистрации в 2019 г. стала применять УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», но в поданном в инспекцию уведомлении она ошибочно указала объект налогообложения «доходы».
Декларацию по УСН за 2019 г. налоговики приняли без возражений. А вот при камеральной проверке декларации за 2020 г. они обнаружили, что компанией было подано уведомление о применении УСН «доходы». Они потребовали устранить несоответствие и представить уточненную декларацию с расчетом налога исходя из объекта налогообложения «доходы».
Поскольку компания требование не выполнила, налоговики доначислили ей налог с применением объекта налогообложения «доходы».
Не согласившись с доначислениями, компания обратилась в суд.
Решение судов
Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. При этом они руководствовались следующим.
В пункте 7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 НК РФ в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного суда РФ 4 июля 2018 г., разъяснено, что выбор объекта налогообложения, сделанный в уведомлении о применении УСН, является обязательным для налогоплательщика и не может быть изменен после начала налогового периода.
Каких-либо положений о возможности исправления ошибок в уведомлении о переходе на УСН относительно объекта налогообложения Налоговый кодекс не содержит. Как указано в Определении Конституционного суда РФ от 19.07.2016 № 1459-О, запрет на изменение объекта налогообложения в течение налогового периода равным образом распространяется на всех налогоплательщиков, применяющих УСН. Он обусловлен объективной связью между налоговым периодом, объектом налогообложения и налоговой базой. Эта связь выражается в том, что налоговая база формируется в течение всего налогового периода непрерывно и только по завершении процесса ее формирования окончательно определяются налоговые последствия как за завершенный налоговый период, так и для последующих налоговых периодов, что по общему правилу исключает возможность изменения объекта налогообложения и порядка определения налоговой базы в течение налогового периода.
Суды разъяснили, что представление компанией декларации по УСН за 2019 г. с указанием в ней не того объекта налогообложения, который был заявлен в уведомлении, является фактическим изменением в течение одного налогового периода выбранного объекта налогообложения и нарушением п. 2 ст. 346.14 НК РФ. Отсутствие у инспекции претензий по результатам проверки декларации по УСН за 2019 г., которая не является источником информации о выбранном объекте налогообложения, не свидетельствует об обоснованности применения заявленного в декларации объекта налогообложения.
Отметим, что вывод судов в комментируемом деле соответствует сложившейся судебной практике по данному вопросу (постановления АС Северо-Западного округа от 25.11.2020 № Ф07-12882/2020 по делу № А66-16325/2019, АС Московского округа от 16.03.2020 № Ф05-1313/2020 по делу № А40-46332/2019).
Что касается изменения указанного в уведомлении объекта налогообложения, то такая возможность у компаний есть. В письме от 08.09.2020 № 03-11-06/2/78707 Минфин России разъяснил, что если уведомление о переходе на УСН подано в налоговый орган вновь созданной организацией, но принято решение об изменении первоначально выбранного объекта налогообложения, то уточнение такого уведомления производится в срок, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 Кодекса (не позднее 30 календарных дней с даты постановки такой организации на учет в налоговом органе). Аналогичное разъяснение содержится в письме ФНС России от 11.09.2020 № СД-4-3/14754.