АС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.09.2022 № Ф08-8863/2022 по делу № А63-15794/2021 объяснил, почему компания была обоснованно оштрафована за ошибки в ИНН и дате рождения физлиц в справке 2-НДФЛ.
Суть дела
Компания, являющаяся акционерным обществом, представила в инспекцию сведения на акционеров о форме 2-НДФЛ за 2020 г. (61 073 шт.). В ходе проведения мероприятий налогового контроля на предмет достоверности указанных в справках сведений о доходах инспекцией установлено, что из общего количества представленных справок не прошли идентификацию 30 291 шт. Данные физических лиц, указанные в справках, не позволили их идентифицировать в связи с неверным указанием персональных данных, а именно: отсутствием указания ИНН и даты рождения (паспортные данные). Дата рождения в справках указана 01.01.1900.
Налоговики составили акт и привлекли компанию к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 126.1 НК РФ. Размер штрафа с учетом смягчающих обстоятельств составил более 7 млн руб.
Компания со штрафом не согласилась. Она считала, что у нее отсутствует вина в совершении налогового правонарушения, поскольку ею были предприняты все возможные меры по актуализации персональных данных в реестре акционеров. Законодательством не установлена обязанность иметь актуальные данные об акционерах — физических лицах, а также не предусмотрен отказ в выплате дивидендов за их непредставление. По мнению компании, ее привлечение к ответственности противоречит позиции Верховного суда РФ о недопустимости недобросовестного и формального администрирования.
Компания попыталась оспорить решение инспекции в вышестоящем налоговом органе, но безрезультатно. Тогда она обратилась в суд с требованием признать решение инспекции о привлечении к налоговой ответственности незаконным.
Решение судов
Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. Они установили, что компания является налоговым агентом, осуществляющим выплаты налогоплательщикам дохода по ценным бумагам, права по которым учитываются в реестре ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким ценным бумагам.
Пунктом 1 ст. 126.1 НК РФ определена ответственность налогового агента за представление налоговому органу документов, предусмотренных Налоговым кодексом, содержащих недостоверные сведения, в виде штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.
Суд отметили, что налоговое законодательство не содержит определения понятия «недостоверные сведения». В связи с чем любые заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным. Применительно к упомянутым документам это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.). Указанная ответственность также применяется в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков — физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), которые также могут повлечь невозможность реализации в полном объеме прав физических лиц, а также прав и обязанностей налоговых органов (в части администрирования налога).
Суды указали, что состав нарушения является формальным и направлен на реализацию мер предупредительного воздействия на обязанных лиц, в связи с чем установление в данном случае фактов наступления неблагоприятных последствий в связи с отражением в справках по форме 2-НДФЛ недостоверных сведений не является необходимым. Хотя вред от совершения налоговых правонарушений с формальными составами не причиняется государственным интересам напрямую, но вместе с тем формальные налоговые правонарушения дезорганизуют налоговый правопорядок, делают невозможным осуществление полноценного налогового контроля налоговыми органами, что опосредованно не позволяет взимать налоги и сборы в полном объеме.
В результате суды признали правомерным привлечение компании к налоговой ответственности.
О том, что компания может быть оштрафована в случае допущения ошибки в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков — физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные), говорится и в письме ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515.