Премия, напрямую зависящая от снижения стоимости автомобиля при его продаже (в виде скидки, получаемой конечным покупателем), является частичной (полной) компенсацией недополученных налогоплательщиком доходов и облагается НДС.
|
Карточка дела |
Реквизиты судебного акта |
Определение Верховного суда РФ от 05.07.2021 № 301-ЭС21-4267 по делу № А29-14874/2019 |
|
Истец |
ООО «Динамика Сыктывкар» |
|
|
Ответчик |
ИФНС России по городу Сыктывкару |
Суть дела
Общество в рамках дилерских соглашений заключило с продавцом договоры поставки автомобилей. В соответствии с условиями договоров поставщик имеет право предоставлять покупателю скидку, уменьшающую цену каждой единицы товара. Кроме того, договорами установлено, что в целях стимулирования оптовых покупок и поддержки дистрибьюции товара на территории России поставщик выплачивает покупателю премии при выполнении следующих условий:
-
покупатель продает товар по сниженным розничным ценам, рекомендованным поставщиком;
-
покупатель достигает заранее определенного объема продаж товара за период проведения промоакций;
-
покупатель достигает заранее определенного объема закупок товара за период проведения акции;
-
покупатель достигает качественных целевых показателей, в том числе выполняет стандарты качества продаж и обслуживания клиентов, определяемые поставщиком.
Под премией в договорах понимается рассчитываемая на условиях, определяемых поставщиком, выплата стимулирующего характера, применяемая для увеличения объема закупок покупателем товаров у поставщика и стимулирующая покупателя к выполнению условий договора и рекомендаций поставщика, в том числе путем частичной или полной компенсации сопутствующих затрат и (или) потерь покупателя.
Получаемую от поставщика премию общество учитывало в составе внереализационных доходов.
В ходе выездной проверки налоговый орган указал на неправомерность действий общества. По мнению проверяющих, спорные выплаты являются по своей сути выплатами в счет увеличения дохода общества, связанными с оплатой автомобилей, реализованных конечным покупателям со скидкой, и подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
В результате обществу был доначислен НДС.
Общество обратилось в суд.
Доводы общества
По мнению общества, в данной ситуации подлежит применению п. 2.1 ст. 154 НК РФ, согласно которому выплата продавцом товаров их покупателю премии за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой премии предусмотрено указанным договором.
В обоснование своей позиции общество указало на следующие моменты:
-
представленные премии направлены на стимулирование привлечения новых покупателей, рост лояльности клиентов к определенным маркам автомобилей, снижение сроков владения автомобилем, увеличение вероятности повторной покупки автомобиля;
-
выплачиваемые премии не являются оплатой товара, так как автомобили реализуются покупателям, которые уплачивают за приобретенный автомобиль денежные средства в качестве платы за товары. В состав налоговой базы включены доходы от реализации автомобилей покупателям по цене, определенной сторонами договора;
-
налоговым органом не доказано, что поставщик производит часть оплаты за покупателей автомобилей;
-
в информационных письмах поставщика указано, что суммы премий учитываются им в составе внереализационных расходов и не изменяют стоимость реализованных обществу автомобилей;
-
общество не предъявляло доначисленные суммы НДС покупателям автомобилей, НДС не предъявлялся к вычету.
Поставщик согласился с доводами общества, указав, что согласно договору поставки выплачиваемые премии не связаны с оплатой поставляемых автомобилей и не изменяют их цену. Дилер получает премии по программам премирования при выполнении всех условий, предусмотренных данными программами. Суммы премий учитываются дилером в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. Налоговая база по НДС в связи с выплатой премий не корректируется. Тем самым у поставщика не уменьшается налоговая база по НДС, в связи с чем нет оснований для выставления корректировочного счета-фактуры и применения вычета, у дилера нет оснований для восстановления НДС, ранее принятого к вычету.
Решение судов
Суды трех инстанций встали на сторону налоговиков. Основанием для этого послужили следующие нормы НК РФ.
В силу подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 153 НК РФ).
Согласно подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153—158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Суды установили, что размер премий, выплачиваемых обществу за соблюдение условий договора поставки, напрямую зависел от суммы скидок, предоставленных конечному покупателю при продаже новых транспортных средств за отчетный период, и рассчитывался за единицу конкретного товара.
Тем самым премия напрямую зависела от снижения стоимости автомобиля при его продаже обществом в виде скидки, получаемой конечным покупателем при покупке автомобиля. Ее получение обусловлено именно уменьшением стоимости автомобиля для покупателя, операции по реализации которого входят в объект налогообложения НДС. Премия являлась частичной (полной) компенсацией недополученных налогоплательщиком доходов.
В результате суды признали верным вывод налоговиков о том, что спорные денежные средства, полученные обществом от поставщика, по своей правовой природе являются выплатами в счет увеличения дохода общества, связанными с оплатой автомобилей, реализованных конечным покупателям со скидкой, и, как следствие, подлежат включению в налоговую базу по НДС в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
Доводы общества о том, что налогообложение при получении премий регулируется п. 2.1 ст. 154 НК РФ, суды отклонили, поскольку положения этой нормы в рассматриваемой ситуации неприменимы. Кроме того, инспекцией не производились доначисления НДС по выплатам премий за выполнение обществом определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, достижение количественных и качественных показателей.
Верховный суд отказал обществу в передаче дела на рассмотрение Судебной коллегии по экономическим спорам.