Из унитарного предприятия в акционерное общество: как считать базу по страховым взносам после реорганизации

Суд пришел к выводу, что у компании, созданной в результате преобразования, в базу для начисления страховых взносов должны включаться выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

Суть дела

Акционерное общество было создано в конце марта 2019 г. в результате реорганизации в форме преобразования федерального государственного унитарного предприятия.

В конце июля этого же года общество представило в налоговую расчет по страховым взносам за 1-е полугодие. В расчет вошли все выплаты работникам, произведенные с 1 января 2019 г.

Инспекция направила обществу уведомление об отказе в приеме налоговой отчетности. Причина — включение в базу по страховым взносам выплат, начисленных реорганизованным предприятием. Общество переделало расчет, определив базу для начисления взносов с 1 апреля 2019 г., то есть после преобразования.

В результате обществу пришлось доначислить и уплатить в бюджет около 1,9 млн руб. страховых взносов и больше 21 тыс. руб. пеней.

Общество решило, что отказ в приеме первого расчета не соответствует положениям НК РФ и нарушает его права на определение базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода нарастающим итогом в целях достижения предельных величин.

Ведь при превышении предельной величины базы страховых взносов взносы на пенсионное страхование уплачиваются по пониженному тарифу 10%, а взносы на социальное страхование не начисляются вовсе (ст. 425 НК РФ).

Общество обратилось в суд.

Решение судов

Суды трех инстанций компанию не поддержали. Они пришли к выводу, что у вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты работникам, начисленные со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации. Рассуждали они следующим образом.

Согласно п. 4 ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным (за исключением реорганизации в форме присоединения) с момента государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате реорганизации. То есть при реорганизации путем преобразования юридического лица создается новая организация.

Исходя из положений п. 9 и 11 ст. 50 НК РФ, при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате взносов признается вновь возникшее юридическое лицо. При этом правопреемство в отношении базы для исчисления страховых взносов не предусмотрено.

При создании организации первым налоговым (расчетным) периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, в котором она создана (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).

Таким образом, при реорганизации компании в форме преобразования расчетным периодом для вновь возникшей организации является период со дня создания до окончания календарного года. И, соответственно, при определении базы для начисления страховых взносов данная организация не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников до реорганизации. У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации.

Отметим, что такую же позицию занимают Минфин России (письма от 06.09.2018 № 03‑15‑07/63877, от 27.06.2018 № 03‑15‑06/44163, от 08.02.2018 № 03‑15‑06/7435) и ФНС России (письма от 19.09.2018 № БС-4-11/18298@, от 05.06.2018 № БС-4-11/10843@).

Арбитражная практика по Закону № 212-ФЗ

В период действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) судьи принимали решения в пользу плательщиков взносов. Примерами могут служить постановления АС Северо-Западного округа от 03.09.2018 № Ф07-10813/2018, от 15.05.2017 № Ф07-3902/2017, Западно-Сибирского округа от 10.11.2017 № Ф04-4361/2017, от 15.01.2016 № Ф04-28992/2015, Московского округа от 29.12.2016 № Ф05-20576/2016, от 19.11.2015 № Ф05-15754/2015, Поволжского округа от 29.07.2015 № Ф06-25994/2015.

Основной аргумент судов: для определения облагаемой базы по страховым взносам решающее значение имеет характер трудовых отношений плательщика страховых взносов с работниками. При реорганизации в форме преобразования без увольнения работников расчетный период для плательщика взносов в течение календарного года является непрерывным, поэтому исчисление правопреемником базы должно проводиться нарастающим итогом с учетом выплат, произведенных реорганизованным юридическим лицом. При этом некоторые суды отмечали также, что Законом № 212-ФЗ не был установлен иной порядок определения базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации компании, кроме как нарастающим итогом с начала расчетного периода (то есть с начала календарного года). И никаких специальных условий для прерывания порядка такого расчета этим законом также не было предусмотрено.

В отношении же взносов в рамках НК РФ, как мы уже показали выше, порядок определения расчетного периода при реорганизации четко определен: это период с даты регистрации новой компании до конца календарного года. На наш взгляд, это является достаточно весомым аргументом в пользу позиции налоговиков.