МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 15 августа 2006 г. № 03-11-04/3/374

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросу налогообложения производства колбасных изделий сообщает следующее.
С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Указанная система налогообложения может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных)органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Как следует из письма, основным видом предпринимательской деятельности вашей организации является производство колбасных изделий. Данный вид предпринимательской деятельности отнесен Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКВЭД) к подгруппе «Производство мяса и мясных продуктов», и потому налогообложение данной деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными Кодексом.
При этом следует учесть, что согласно ст. 346.26 Кодекса к видам предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, относятся розничная торговля и услуги общественного питания.
Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности, либо полученных иным, не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом.
Согласно ст. 346.27 Кодекса «розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 настоящего Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления)».
Таким образом, реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции (данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 22.09.98 № 2256/98).
Следовательно, реализация колбасных изделий вашей организации на рынке не относится к виду предпринимательской деятельности, подпадающему под действие гл. 26.3 Кодекса, и доходы, извлекаемые от реализации продукции собственного производства на рынке, как и доходы, получаемые от реализации продукции вашего производства при поставках в закусочную, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо, по желанию, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса.
Однако предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли в объекте розничной торговли приобретенными для продаж товарами, а также предоставление услуг общественного питания в закусочной подпадают под действие гл. 26.3 Кодекса.

Заместитель директора Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А. ИВАНЕЕВ