МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО от 2 марта 2007 г. № 03-04-06-02/35

ВОПРОС: Организация приобретает исключительные смежные права на музыкальные фонограммы, художественные, аудиовизуальные и фотографические произведения. После смерти исполнителя, с которым у организации был заключен договор о передаче исключительных смежных прав, право получения вознаграждения переходит к двум наследникам умершего, один из которых не является резидентом РФ. Подлежит ли обложению ЕСН и НДФЛ указанное вознаграждение?

ОТВЕТ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 20.11.2006 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом выплат в связи с использованием наследуемых исключительных смежных прав и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
К договорам, связанным с передачей в пользование имущественных прав, относятся, в частности, договоры о передаче исключительных смежных прав.
Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое наследникам исполнителя по договору о передаче исключительных смежных прав, не подлежит налогообложению единым социальным налогом.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Согласно п. 18 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.
Таким образом, п. 18 ст. 217 Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов наследников от использования наследуемых ими имущественных авторских прав.
В то же время доходы от использования наследуемых смежных прав, исходя из положений п. 18 ст. 217 Кодекса, не подлежат налогообложению.
Указанный порядок налогообложения применяется и в отношении доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Заместитель директора Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С. РАЗГУЛИН