В случае превышения суммы налоговых вычетов над величиной доходов за тот же налоговый период, облагаемых по ставке 13%, налоговая база по НДФЛ применительно к этому налоговому периоду принимается равной нулю. При этом сумма превышения на следующий налоговый период не переносится.
Что же касается случаев, когда в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.
Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина РФ от 14.08.2008 № 03-04-06-01/251.