Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией товаров, работ или услуг понимается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
При передаче арендодателю неотделимых улучшений арендованного имущества, стоимость которых засчитывается в счет арендной платы, происходит возмездный обмен работами и услугами. Арендодатель предоставляет в аренду недвижимое имущество в обмен на произведенные арендатором неотделимые улучшения этого имущества. При этом право собственности на неотделимые улучшения переходит от арендатора к арендодателю. Таким образом, передача арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендуемого недвижимого имущества, произведенных с привлечением подрядных организаций, в счет арендной платы облагается НДС.
Об этом Минфин сообщил в Письме от 29.08.2008 № 03-07-11/290.